ПВТ: БУХУЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ IT-ОРГАНИЗАЦИЙ

Какие НПА устанавливают льготы и преференции резидентам ПВТ

Парк высоких технологий создан в 2015 году для разработки в Республике Беларусь программного обеспечения, информационно-коммуникационных, иных новых и высоких технологий, направленных на повышение конкурентоспособности национальной экономики, дальнейшего совершенствования организационно-экономических и социальных условий для проведения разработок современных технологий и увеличения их экспорта, привлечения в эту сферу отечественных и иностранных инвестиций (см. Декрет Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12, далее - Декрет № 12).

В настоящее время появилась необходимость обновления правовых основ деятельности резидентов ПВТ, в том числе по операциям с криптовалютами.

 

справочно

Справочно

См. горячее пособие: «Либерализация предпринимательской деятельности».

Форму заявления о регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя в качестве резидента Парка высоких технологий см. здесь.

 

28 марта 2018 г. вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее - Декрет № 8). Помимо прочего Декрет № 8 изложил в новой редакции Положение о Парке высоких технологий, утвержденное Декретом № 12 (далее - Положение о ПВТ), модифицировал действующие льготы резидентов ПВТ и добавил новые льготы и преференции.

В частности, Декрет № 8:

• расширил перечень видов деятельности, которые вправе осуществлять резиденты ПВТ;

• снял ограничение выручки при осуществлении дополнительных видов деятельности;

• определил правовой статус криптовалют (токенов) и деятельности с ними.

В обзорном письме Министерства по налогам и сборам содержатся разъяснения по вопросам, которые возникают при применении норм Декрета № 12.

 

внимание

Обратите внимание!

Срок действия специального правового режима ПВТ, установленный Декретом № 12 до 2020 года, Декретом № 8 продлен до 1 января 2049 г.

Виды деятельности резидентов ПВТ, налоговые льготы

Виды деятельности резидентов ПВТ:

1) основные - в сфере IT, оказание услуг, связанных с созданием и размещением цифровых знаков (токенов), деятельность оператора криптоплатформы, майнинг и пр.: 30 видов (п.3 Положения о ПВТ);
2) вспомогательные: сдача в аренду недвижимости; предоставление займов работникам; инвестиции, продажа имущества, строительство для собственных нужд (функции заказчика, застройщика), операции с электронными деньгами и др. (п.19 Положения о ПВТ)
   
   
Налоговые льготы для резидентов ПВТ
Основные НПА
   
   
Налог на добавленную стоимость Декрет № 8;
Декрет № 12;
Положение о ПВТ;
Указ Президента Республики Беларусь от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий» (далее - Указ № 392);
• Налоговый кодекс Республики Беларусь
Налог на прибыль
Оффшорный сбор
Платежи за землю
Налог на недвижимость
Налог на доходы иностранных организаций
Подоходный налог с физических лиц
Обязательные страховые взносы в ФСЗН
Таможенные пошлины

 

Предлагаем актуальные комментарии и авторитетные разъяснения норм Декрета № 8 и Положения о ПВТ от наших экспертов:

Мария Жариловская, юрист

Создание условия для развития IT-отрасли. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О цифровой экономике».

Либерализация предпринимательской деятельности.

 

Татьяна Бойчук, помощник адвоката адвокатского бюро «РЕВЕРА»

Елена Бонина, помощник адвоката адвокатского бюро «РЕВЕРА»

Новые льготы резидентам ПВТ. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

 

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук

Особый правовой и экономический статус Парка высоких технологий. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

 

Денис Сафаревич, юрист

Декрет № 8 сквозь призму валютного законодательства. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

Налоговые льготы и преференции

В таблицу включены аналитические материалы, где с учетом опыта деятельности резидентов ПВТ разъяснены особенности практического применения льгот по следующим разделам:

1) налоговые льготы;

2) таможенные платежи;

3) страховые взносы;

4) валютная выручка;

5) арендная плата.

 

Тематика Название аналитического материала Автор / норма НПА
1. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Налог на добавленную стоимость Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами Парка высоких технологий с учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» Виктор Статкевич, аудитор
Резидент Парка высоких технологий ошибочно предъявил покупателю сумму НДС в первичных учетных документах и отразил этот оборот по реализации в строке 1 раздела I части I налоговой декларации по НДС. Нужно ли перечислять в бюджет сумму ошибочно выделенного НДС? Какие суммы НДС можно указать в налоговых вычетах? Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
Новые льготы резидентам ПВТ. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» Татьяна Бойчук,
помощник адвоката адвокатского бюро «РЕВЕРА»

Елена Бонина, помощник адвоката адвокатского бюро «РЕВЕРА»
Налог на прибыль Особенности исчисления налога на прибыль резидентами Парка высоких технологий с учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

Справочно

Резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента и в случаях, предусмотренных п.28 Положения о ПВТ
Виктор Статкевич, аудитор
Новые льготы резидентам ПВТ. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» Татьяна Бойчук,
помощник адвоката адвокатского бюро «РЕВЕРА»

Елена Бонина, помощник адвоката адвокатского бюро «РЕВЕРА»
Налог на недвижимость Особенности исчисления налога на недвижимость резидентами Парка высоких технологий Виктор Статкевич, аудитор
Платежи за землю Особенности исчисления платежей за землю резидентами Парка высоких технологий Виктор Статкевич, аудитор
Налог на доходы иностранных организаций Налог на доходы: налоговые обязанности резидентов ПВТ Татьяна Филатова, экономист
Налог на доходы иностранных организаций у резидентов ПВТ Виктор Статкевич, аудитор
Подоходный налог с физических лиц Подоходный налог у резидентов Парка высоких технологий с учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» Виктор Статкевич, аудитор
Условия применения резидентами ПВТ ставки подоходного налога в размере 9 % Марина Константинова, экономист
Доходы, выплачиваемые резидентами ПВТ физическим лицам, освобождаемые от обложения подоходным налогом
В организации - резиденте Парка высоких технологий (наниматель) на основании трудовых договоров (контрактов) работают следующие работники: заместитель директора по административно-хозяйственным вопросам, специалисты АХО, секретарь, бухгалтер, экономист. Какая ставка подоходного налога с физических лиц применяется в отношении доходов, получаемых вышеперечисленными работниками? И.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
7 вопросов по налогообложению и страхованию работников - резидентов ПВТ Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»
Справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц Приложение 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100
Оффшорный сбор Уплата оффшорного сбора резидентами ПВТ.

Справочно

В соответствии с п.27 Положения о ПВТ резиденты Парка высоких технологий освобождаются от оффшорного сбора при расчетах за:
1) рекламные услуги;
2) маркетинговые услуги;
3) посреднические услуги;
4) при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества
Виктор Статкевич, аудитор
2. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
Ввозные таможенные пошлины Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами Парка высоких технологий с учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» Виктор Статкевич, аудитор
3. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Обязательные страховые взносы в ФСЗН Организация - резидент Парка высоких технологий заключила гражданско-правовой договор подряда с гражданином Российской Федерации на разработку программного обеспечения, который работает удаленно на территории России. Организация уплачивает страховые взносы в бюджет один раз в квартал. Можно ли применить в данной ситуации льготу, предусмотренную п.34 Положения о Парке высоких технологий?

Справочно

Также в ответе разъяснено следующее:
• в какие сроки, в какой сумме и по какому курсу необходимо перечислить взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь?
• как отражаются указанные суммы в отчете 4-фонд и в ПУ-3 (в каких месяцах)?
Елена Хлус, начальник управления методологии сбора платежей и профессионального пенсионного страхования Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Предприятие - резидент Парка высоких технологий суммы начисленных взносов в ФСЗН по каждому сотруднику округляет. По правилам округления тысячные доли отбрасываются. В результате округлений образуется суммарная разница. Что делать с суммарной разницей и куда ее относить? Нина Грабар, начальник управления развития информатизации и персонифицированного учета Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Обязательные страховые взносы в ФСЗН у резидентов Парка высоких технологий Виктор Статкевич, аудитор
Исчисление обязательных страховых взносов в ФСЗН в месяце, когда организация стала резидентом Парка высоких технологий
Начисление обязательных страховых взносов в ФСЗН по гражданско-правовым договорам, заключаемым резидентом Парка высоких технологий с физическими лицами
Обязательные страховые взносы в ФСЗН по трудовым договорам, заключенным резидентом Парка высоких технологий с иностранными гражданами и лицами без гражданства
Возможность применения льготы по обязательным страховым взносам в ФСЗН в отношении доходов работников, фактически осуществляющих трудовые функции за территориальными пределами Парка высоких технологий
Обязательные страховые взносы в Белгосстрах 7 вопросов по налогообложению и страхованию работников - резидентов ПВТ Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»
Обязательные страховые взносы в Белгосстрах для резидентов ПВТ Виктор Статкевич, аудитор
4. ВАЛЮТНАЯ ВЫРУЧКА
Продажа валюты Декрет № 8 сквозь призму валютного законодательства. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики».

Справочно

Иностранная валюта, полученная резидентами Парка высоких технологий, не подлежит обязательной продаже (п.38 Положения о ПВТ)
Денис Сафаревич, юрист
5. АРЕНДНАЯ ПЛАТА
Аренда имущества При аренде объектов госсобственности на территории ПВТ его резиденты уплачивают арендную плату с понижающим коэффициентом 0,5 Пункт 37 Положения о ПВТ. Ставки определены в приложении 1 к Положению о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150

Таможенные льготы

Резиденты ПВТ освобождаются от ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств Республики Беларусь) и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему в целях использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, перечисленных в п.3 Положения о ПВТ (п.35 Положения о ПВТ).

 

Таможенные льготы
   
Освобождение от уплаты
   
   
Налог, пошлина
Условие
Ввозные таможенные пошлины При ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему в целях использования исключительно на территории Республики Беларусь для реализации инвестиционных проектов в рамках осуществления видов деятельности, перечисленных в п.3 Положения о ПВТ
НДС

 

Основаниями для освобождения от пошлин и НДС являются:

заключение администрации Парка о назначении ввозимых резидентом Парка высоких технологий на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему для целей освобождения от ввозных таможенных пошлин;

заключение администрации Парка о назначении ввозимых резидентом Парка высоких технологий на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему для целей освобождения от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами.

Перечень технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему и порядок выдачи заключений, являющихся основанием для освобождения от ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, утверждены Указом № 392.

 

справочно

Справочно

Заявление о выдаче заключений о назначении ввозимых резидентами Парка высоких технологий на территорию Республики Беларусь технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему см. здесь.

Учет операций с криптовалютами

Правовые основы

В комментариях к Декрету № 8 «Операции с криптовалютами и новые правовые понятия» и «Операции с криптовалютой» разъяснено, что «согласно новой редакции Положения о ПВТ резиденты ПВТ могут заявить следующие виды деятельности:

а) оказание услуг, связанных с созданием и размещением токенов с использованием сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов, консультационные и иные сопутствующие услуги;

б) деятельность оператора криптоплатформы;

в) деятельность оператора обмена криптовалют;

г) майнинг;

д) иная деятельность с использованием токенов, в том числе содержащая признаки профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, деятельности инвестиционного фонда, секьюритизации, а также осуществление операций по созданию и размещению токенов (абзацы 28-32 п.3 Положения).

При этом юридические лица - резиденты ПВТ также вправе осуществлять деятельность с токенами от собственного имени наравне с другими юридическими лицами. Индивидуальные предприниматели - резиденты ПВТ вправе осуществлять виды деятельности для физических лиц, а также через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, создавать и размещать собственные токены в Республике Беларусь и за рубежом и осуществлять иную деятельность в порядке, установленном Положением.

Среди резидентов ПВТ Декрет выделяет два особых статуса:

1) оператор криптоплатформы;

2) оператор обмена криптовалют.

Оператор криптоплатформы - резидент ПВТ, предоставляющий с использованием информационной системы физическим и (или) юридическим лицам, в том числе нерезидентам Республики Беларусь, возможность совершения между собой и (или) с оператором криптоплатформы следующих сделок (операций):

• отчуждение, приобретение токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги;

• обмен токенов одного вида на токены другого вида;

• иных сделок (операций) в соответствии с требованиями Декрета (п.1 приложения 1 к Декрету).

В частности, оператор криптоплатформы вправе:

а) открывать счета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях в Республике Беларусь и за рубежом для проведения расчетов по торгам и осуществляемым им операциям;

б) получать за оказываемые услуги вознаграждение, в том числе токенами, устанавливать его размер и порядок взимания с участников торгов (клиентов);

в) совершать (организовывать) сделки с резидентами и нерезидентами Республики Беларусь, направленные на размещение токенов, в том числе за рубежом, приобретение и (или) отчуждение токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, обмен токенов на иные токены в интересах клиентов либо в своих интересах;

г) совершать (организовывать) иные сделки (операции) с токенами, за исключением операций по обмену токенов на объекты гражданских прав иные, чем белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, токены (часть вторая подп.2.3 п.2 Декрета).

Оператор обмена криптовалют - резидент ПВТ, осуществляющий с использованием информационных систем и (или) программно-технических комплексов, работающих в режиме самообслуживания (криптоматов), от собственного имени и в своем интересе обмен токенов одного вида на токены другого вида, их покупку и продажу за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги. При этом сделки (операции) по покупке и продаже токенов с резидентами Республики Беларусь совершаются в белорусских рублях (п.6 приложения 1 к Декрету).

 

внимание

Обратите внимание!

Для операторов криптоплатформ и операторов обмена криптовалют установлено требование о наличии на счетах в банках Республики Беларусь денежных средств - не менее 1 млн бел. руб. для оператора криптоплатформы, не менее 200 тыс. бел. руб. для оператора обмена криптовалют (часть первая подп.2.3 п.2 Декрета)».

Кто может проводить операции с криптовалютами

Лица Операции Совершение сделок
создание токенов майнинг хранение
Резиденты ПВТ
+
+
+
+
Иные юридические лица Через резидентов ПВТ
-
+
Через операторов криптоплатформ, операторов обмена криптовалют, иных резидентов ПВТ - приобретать, отчуждать токены, совершать с ними иные сделки (операции)
Физические лица
-
+
+
Обменивать токены на иные токены, приобретать их, отчуждать за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, а также дарить и завещать токены

Налоговые льготы по деятельности с криптовалютами

До 1 января 2023 г. не признаются объектом налогообложения:

 

Вид налога Освобождение от налога Нормы НПА
Налог на добавленную стоимость обороты, прибыль (доходы) резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов Абзац 2 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8
обороты по отчуждению токенов, в том числе обороты по их отчуждению иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь Абзац 4 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8
Налог на прибыль обороты, прибыль (доходы) резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов Абзац 2 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8
прибыль от отчуждения токенов путем их обмена на иные токены Абзац 6 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8
Подоходный налог с физических лиц обороты, прибыль (доходы) резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов Абзац 2 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8
доходы физических лиц от деятельности по майнингу, приобретения (в том числе в порядке дарения), отчуждения токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и (или) обмена на иные токены Абзац 3 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8
УСН выручка от отчуждения токенов путем их обмена на иные токены Абзац 5 части первой подп.3.1 п.3 Декрета № 8

 

Для целей налогообложения отчуждение токенов, в том числе путем их обмена на иные токены, рассматривается как реализация имущественных прав (часть вторая подп.3.1 п.3 Декрета № 8).

 

справочно

Справочно

Подробнее см. комментарий Игоря Кинцака, директора общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"» (международная аудиторская сеть Kreston International): «Криптовалюта без налогов, но не для всех. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 "О развитии цифровой экономики"»:

«Полностью освобождаются от налогообложения операций с токенами резиденты ПВТ. Им не нужно исчислять и уплачивать НДС, налог на прибыль по оборотам, прибыли (доходам) от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению токенов. При этом выручка и затраты (расходы) от такой деятельности не учитываются для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением такой деятельности, вычету не подлежат».

Бухучет операций с криптовалютами

Во исполнение норм Декрета № 8 принято постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Цифровые знаки (токены)"» (далее - Стандарт). Стандартом определен порядок отражения в учете операций с криптовалютами.

Особенности бухгалтерского учета операций с токенами подробно рассмотрены в комментариях:

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Новый объект бухгалтерского учета - токены. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16.

 

Татьяна Осипова, экономист

Бухгалтерский учет токенов. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16.

Особенности учета токенов резидентами ПВТ

Содержание операции Дебет Кредит Оценка Обоснование
Токены, созданные (полученные) организацией, являющейся резидентом ПВТ
Токены, созданные организацией, являющейся резидентом ПВТ, при оказании услуг другим лицам с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов
002
«Имущество, принятое на ответственное хранение»
  Порядок оценки токенов устанавливается учетной политикой организации Часть первая п.5, п.8 Стандарта
Токены, полученные организацией, являющейся резидентом ПВТ, от клиента (третьего лица) для их реализации в интересах клиента (третьего лица), а также приобретенных в интересах клиента (третьего лица)
004
«Товары, принятые на комиссию»
  Часть вторая п.5, п.8 Стандарта
Токены, размещенные организациями - резидентами ПВТ
Стоимость токенов, размещенных организацией, являющейся резидентом ПВТ, при оказании услуг другим лицам с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов  
002
По установленной стоимости в соответствии с учетной политикой организации Часть первая п.16 Стандарта
Стоимость токенов, реализованных организацией, являющейся резидентом Парка высоких технологий, в интересах клиента (третьего лица), а также переданных клиенту (третьему лицу) ранее приобретенных в его интересах  
004
По установленной стоимости в соответствии с учетной политикой организации Часть вторая п.16 Стандарта

 

справочно

Справочно

Напоминаем, что в отношении резидентов ПВТ предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь (абзац 7 части третьей ст.17 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности»).

 

27.07.2018

 

Материал подготовлен аналитической редакцией АПС «Бизнес-Инфо»

 

Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»