Обратите внимание!

Отсутствие вышеперечисленных документов или отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, постоянного или временного пользования земельными участками не означает, что организация не будет являться плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, которыми она фактически пользуется. Согласно п.4 ст.192 НК она признается плательщиком налога со всеми вытекающими из этого обязанностями и последствиями, например, обязана уплатить земельный налог в 10-кратном размере, который не может быть включен в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок. Поэтому организации необходимо оформить права на этот участок, что позволит избежать в т.ч. изъятия участка.

Те организации, которые имеют документы на земельные участки, должны проверить их на предмет срока пользования участком и цели его назначения, поскольку плательщиками налога в 10-кратном размере являются и те организации, которые своевременно не вернули земельные участки, предоставленные им во временное пользование, или которые использовали их не по целевому назначению. Последствием такой невнимательности также будет являться невключение данных сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп.4.2 п.4 ст.203 НК).

Пример 1

Районный исполнительный комитет выделил земельный участок товариществу собственников офисного центра для обслуживания здания. Собственниками офисных помещений в здании являются 100 организаций. Все они уплачивают налог на недвижимость по принадлежащим им помещениям и при этом пользуются земельным участком, на котором расположено здание.

Кто является плательщиком земельного налога?

В данном случае земельный налог уплачивает и налоговую декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию представляет только одна организация - товарищество собственников офисного центра, которому районный исполнительный комитет своим решением выделил земельный участок. Собственники помещений в офисном центре возмещают товариществу собственников уплаченный земельный налог.

Пример 2

Организация имеет филиалы в трех районных центрах Минской области. Для размещения этих филиалов организации решениями местных районных (городских) исполнительных комитетов выделены земельные участки.

Кто и в какой налоговый орган должен представить налоговую декларацию по земельному налогу?

В данном случае исчислить земельный налог и представить налоговую декларацию по всем земельным участкам должна организация. При этом декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, а не по месту нахождения земельных участков.

При этом филиалы вправе отнести себе на затраты суммы земельного налога, исчисленные по занимаемым ими земельным участкам, когда исчисляют и уплачивают налог на прибыль.

Пример 3

Организации решением районного исполнительного комитета выделен земельный участок для строительства торгового центра. Из-за нехватки денежных средств для строительства организация заключила договор о совместной деятельности с другой организацией, у которой есть денежные средства для строительства торгового центра. Вкладом в совместную деятельность первой организации является земельный участок, вкладом второй организации - денежные средства. Согласно условиям договора ведение дел простого товарищества возложено на организацию, предоставившую денежные средства.

Кто из указанных организаций должен представлять в налоговый орган декларации по налогам?

Налоговую декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию обязана представить та организация - участник простого товарищества, которой был выделен земельный участок районным исполнительным комитетом.

Налоговые декларации по иным налогам, сборам (пошлинам) по совместной деятельности должна представлять другая организация (на которую согласно условиям договора возложено ведение дел простого товарищества).

Пример 4

Школе выделен земельный участок площадью 2 га. Площадь здания школы - 1 500 кв.м, в т.ч. площадь столовой, расположенной на первом этаже школы, - 300 кв.м.

Для проведения свадьбы школа предоставила в аренду помещение столовой на 2 дня - с 28 февраля по 1 марта 2014 г.

Как правильно исчислить земельный налог и надо ли представлять налоговую декларацию по нему?

В данном случае школа должна исчислить и уплатить земельный налог за 2 месяца - февраль и март 2014 г.

С учетом того что в аренду было предоставлено 20 % площади здания школы, школа должна исчислить и уплатить земельный налог с 20 % площади земельного участка, что составляет 0,4 га, или 4 000 кв.м.

Так как школа по состоянию на 1 января 2014 г. не сдавала в аренду помещений, то она не признавалась плательщиком земельного налога. Соответственно, ей не нужно не позднее 20 февраля 2014 г. представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу.

В то же время согласно части второй п.14 ст.202 НК по сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам с (после) 1 января налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются плательщиками-организациями в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) плательщики-организации должны представить в налоговые органы сведения о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по форме, утвержденной постановлением № 82.

Так как помещение столовой было сдано в аренду с 28 февраля 2014 г., то школа должна представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 г. не позднее 20 марта 2014 г.

Ситуация 1

Городской исполнительный комитет в границах населенного пункта выделил организации земельный участок площадью 5 га для размещения производственного здания. Кадастровая стоимость земельного участка - 100 млн.руб. за 1 га.

Так как земельный участок расположен в границах населенного пункта, выделен для производственных целей и кадастровая стоимость которого менее 109 млн.руб. за 1 га, то в этом случае следует применить ставку земельного налога 1,2 млн.руб. за 1 га. Таким образом, организация должна заплатить земельный налог за 2014 г. по указанному земельному участку в размере 6 млн.руб. (5 га х 1,2 млн.руб.).

При заполнении части I «Расчет земельного налога» налоговой декларации по земельному налогу с организаций за 2014 г. следует указать:

Ситуация 2

Организации решением городского исполнительного комитета выделен земельный участок площадью 4 га для эксплуатации административного здания. Кадастровая стоимость земельного участка - 120 тыс.долл. США. Официальный курс Национального банка РБ, установленный на 1 января 2014 г., составляет 9 520 руб. за 1 долл. США.

В данной ситуации кадастровая стоимость земельного участка в 2014 г. составляет 1 142,4 млн.руб. (120 тыс.долл. США х 9 520 руб.), или 285,6 млн.руб. за 1 га.

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, иных объектов, а также для производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 40, 218 и 109 млн.руб. за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к НК (подп.1.1 п.1 ст.197 НК).

Так как земельный участок выделен для обслуживания административного здания, то функциональным использованием земельного участка является общественно-деловая зона для размещения иных объектов. В этом случае ставка налога составляет 0,55 %.

Сумма земельного налога за 2014 г. - 6 283,2 тыс.руб. (1 142,4 млн.руб. х 0,55 %).