Материал помещен в архив

КОММЕНТАРИЙ
к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь». Изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2013 году

С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Минфина РБ от 14.12.2012 № 74, внесшее изменения и дополнения в Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

С 1 января 2013 года - только метод начисления

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

С 1 января 2013 г. в бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов признается только по методу начисления.

Обратите внимание! Организации, отражавшие до 1 января 2013 г. доходы по методу оплаты, должны признать в 2013 г. доходы, не оплаченные (не полученные) до 1 января 2013 г., по мере оплаты (фактического получения) этих доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г.

Пример 1 По учетной политике организация, осуществляющая торговую деятельность, в 2012 г. признавала доходы по методу оплаты. На 1 января 2013 г. на счете 45 «Товары отгруженные» числится остаток отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров по стоимости приобретения 98 млн.руб. (стоимость реализации - 156 млн.руб.). Оплата за указанные товары поступила на расчетный счет организации 15 января 2013 г. в сумме 84 млн.руб. (стоимость приобретения оплаченных товаров - 53 млн.руб.) и 6 февраля 2013 г. в сумме 72 млн.руб. (стоимость приобретения оплаченных товаров - 45 млн.руб.). В январе 2013 г. было реализовано покупателям товаров на сумму 492 млн.руб. (стоимость приобретения - 310 млн.руб.), в феврале - 570 млн.руб. (стоимость приобретения - 365 млн.руб.). Ставка НДС по всем товарам - 20 %. Вариант 1. По учетной политике на 2013 г. организация установила переходный период на весь 2013 г. Вариант 2. По учетной политике на 2013 г. организация с 3 января 2013 г. признает выручку по всем товарам, отгруженным до 3 января 2013 г., но не оплаченным покупателями.

Дата признания выручки

Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (часть вторая п.17 Инструкции № 102).

Введение данного положения позволит организациям признавать выручку от реализации продукции, товаров до даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары (например, на дату отгрузки товаров со склада организации).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров

В связи с признанием доходов в 2013 г. только по методу начисления изменена редакция абзацев 16 и 17 п.13, пп.26, 38 Инструкции № 102. Внесенные изменения отражены в таблице 2.

Пример 2 В январе 2013 г. суд вынес решение о том, что в связи с ненадлежащим исполнением обязательства по поставке товаров организация должна уплатить пеню в сумме 30 млн.руб. Организация перечислила с расчетного счета денежные средства в оплату пени: в феврале 2013 г. - 14 млн.руб., в марте 2013 г. - 16 млн.руб. Согласно п.38 Инструкции № 102 в бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, уплаченные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.1 п.3 ст.129 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)). Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК РБ указана дата их отражения, - не может быть ранее даты, указанной в п.3 ст.129 НК РБ (п.2 ст.129 НК РБ). С учетом изложенного сумма пени в бухгалтерском учете признается расходом в январе 2013 г., а для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов в феврале и марте 2013 г. В связи с тем что расход в бухгалтерском учете признается ранее, чем принимается для целей налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, от которой рассчитывается и в январе 2013 г. отражается в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив (см. таблицу 3).

В пределах одного юридического лица доходы не признаются

Пункт 3 Инструкции № 102 дополнен положением о том, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются. При передаче продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг в пределах одного юридического лица доходы не признаются ни у головной организации, ни у филиалов.

Справочно Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они действуют на основании утвержденных им положений и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом (ст.51 Гражданского кодекса РБ).

В прямые затраты включены прочие прямые затраты

В состав прямых затрат включены прочие прямые затраты, к которым отнесены прямые затраты (за исключением прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат), связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, прямо включаемые в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (п.9 Инструкции № 102).

Списание управленческих затрат

Внесенными изменениями в п.10 Инструкции № 102 предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством.

Справочно Исключительные случаи списания затрат, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», определены в Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38).

Порядок бухгалтерского учета расходов на реализацию

В п.12 Инструкции № 102 уточнен порядок бухгалтерского учета расходов на реализацию.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», при определении финансовых результатов списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») в полной сумме.

В организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию (за вычетом управленческих расходов), учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», при определении финансовых результатов также списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров).

Справочно Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанных в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением (ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон)). Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133). При этом к запасам относятся и товары (п.3 данной Инструкции). Таким образом, транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, могут относиться на увеличение стоимости товаров или включаться в состав расходов на реализацию. Выбранный способ бухгалтерского учета транспортных затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Состав доходов и расходов по финансовой деятельности дополнен

В соответствии с внесенными в п.15 Инструкции № 102 изменениями в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

Пример 3 Организация в декабре 2012 г. приобрела товар стоимостью 5 000 долл. США на условиях последующей оплаты. Согласно условиям контракта оплата производится в белорусских рублях исходя из увеличенного в 1,2 раза официального курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком РБ на дату оплаты товара. Оплата за товар в белорусских рублях произведена 5 января 2013 г. Обязательства перед поставщиком выражены в бухгалтерском учете в иностранной валюте. Официальный курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком РБ, на дату оприходования товара составил 8 540 руб., на дату оплаты - 8 630 руб., на 31 декабря 2012 г. - 8 570 руб. Организация не применяет порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, установленный постановлением Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте».

* До момента платежа обязательство выражено в иностранной валюте и переоценивается согласно Декрету Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» на отчетную дату. На дату платежа появляется разница, возникшая при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Проценты за пользование кредитами, займами признаются доходами и расходами ежемесячно

Согласно внесенным изменениям в пп.25, 37 Инструкции № 102 причитающиеся к получению, а также подлежащие к уплате проценты за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) признаются в бухгалтерском учете соответственно доходами, расходами ежемесячно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в п.25 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением Минфина РБ от 22.12.2018 № 74. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обратите внимание! В 2012 г. применялся аналогичный порядок признания процентов, причитающихся к получению (в случае применения метода начисления согласно учетной политике организации), и процентов, подлежащих к уплате.

Справочно Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (ст.8 Закона). Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций (ст.13 Закона).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». В соответствии с п.4 ст.3 данного Закона хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расчеты за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги

С 1 января 2013 г. дебиторская задолженность покупателей за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (другие счета учета расчетов не применяются), так как из пп.22, 47 Инструкции № 102 исключен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом. Данным положением дополнен п.43 Инструкции № 102.

31.01.2013

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Елена Калачик, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), начальник отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь
Валентина Гончарова, главный бухгалтер-эксперт отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь