Материал помещен в архив

ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПОНЯТИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СТАТИСТИКИ, ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В практике государственного регулирования, контроля и (или) налогообложения нередко встает вопрос об отнесении определенной деятельности к тому либо иному виду. Подобная классификация имеет важное значение с точки зрения лицензирования, аттестации, сертификации и т. п. процедур с позиции правильности использования установленных налоговых льгот.

Справочно Вообще «деятельность» рассматривается как синоним «занятия», «труд» (Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1995. С.159). Такое толкование скорее соответствует понятию «профессия» и физическому лицу. Для организаций «деятельность» означает более комплексное понятие, предполагающее разделение труда и включающее иногда не одну, а несколько операций, объединенных общей целью.

Статистика

Наиболее обстоятельно решается вопрос с отнесением определенной деятельности к тому либо иному виду в статистике. Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65 (далее - ОКЭД), используется для целей определения основного и других фактически осуществляемых видов деятельности юридических лиц, обеспечения потребностей органов государственной власти и управления информацией о видах деятельности и т. п. В целях обеспечения реализации указанных задач ОКЭД может использоваться для однозначной идентификации объектов правоотношений. Однако в нем отмечается, что правильность применения классификации видов экономической деятельности в нормативных правовых актах обеспечивается органом государственного управления, разработавшим и принявшим конкретный нормативный правовой акт.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2016 г. ОКЭД отменен постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.01.2016 № 8. С 1 января 2016 г. введен в действие общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85.

Вид экономической деятельности - это процесс, когда материальные ресурсы, оборудование, труд, технология сочетаются таким образом, что это приводит к получению однородного набора продукции (товаров или услуг). При этом один вид деятельности может состоять из одного простого процесса, но может охватывать и целый ряд подпроцессов, из которых каждый входит в отдельную классификационную группировку. Например, производство автомобилей считается одним видом деятельности, несмотря на то, что этот комплексный процесс включает в себя такие подвиды деятельности, как литье, сварка, сборка, окраска и т. д. (п.2.1 раздела 2 ОКЭД).

Вид экономической деятельности может быть следующим:

1) основной - вносит наибольший вклад в показатель, принятый в качестве критерия для определения основного вида деятельности статистической единицы, то есть вид деятельности, по которому величина этого показателя превосходит его величину по любому другому виду деятельности;

2) второстепенный - направленный на производство продукции для третьих лиц, но не основной;

3) вспомогательный - направленный на содействие основному и второстепенным видам деятельности статистической единицы, обеспечивающий производство товаров и услуг промежуточного характера.

Таким образом, продукция и основного, и второстепенных видов деятельности предназначена для сбыта на рынке, тогда как вспомогательного - всегда предназначена для потребления в рамках субъекта, осуществляющего эти виды деятельности. Хотя большинство вспомогательных видов деятельности производит услуги, в качестве вспомогательных могут рассматриваться в виде исключения некоторые товаропроизводящие виды деятельности. Однако произведенные таким образом товары не могут стать физическим компонентом продукции основной деятельности (например, инструменты, строительные леса и т. д.). Согласно ОКЭД вспомогательная деятельность не должна учитываться при определении кода вида деятельности субъекта, к которому относится эта вспомогательная деятельность (например, центральные административные службы, а также отделы сбыта, склады, гаражи, ремонтные мастерские, отделы бухгалтерского учета или вычислительные отделы, которые в основном обслуживают свои собственные подразделения).

В то же время к вспомогательным видам деятельности не относятся:

а) производство товаров и услуг, способствующих формированию основных средств; например, осуществление собственного капитального строительства, которое при наличии самостоятельной системы учета подлежит раздельной классификации по строительству;

б) производство продукции, значительная часть которой предназначена для продажи в предпринимательских целях, даже в том случае, если определенная ее доля потребляется для нужд основных видов деятельности;

в) производство товаров, которые становятся физическим компонентом продукции основного или второстепенного видов деятельности; например, производство цехом предприятия коробок, предназначенных для упаковки его продукции;

г) выработка энергии на входящих в состав предприятия электростанциях даже в том случае, если вся их продукция покрывает потребности исключительно предприятия, в состав которого они входят;

д) покупка товаров с целью их перепродажи в неизмененном виде;

е) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, если они не являются услугами, предоставляемыми исключительно для текущего производственного процесса.

С 1 января 2016 г. вступает в силу новый ОКЭД 005-2011, утвержденный постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, область применения которого, как в нем отмечается, выходит за рамки статистической деятельности.

Основным видом деятельности будет вид деятельности, который создает наибольшую часть общей добавленной стоимости. При этом он необязательно создает 50 % или более общей добавленной стоимости единицы. Вводится деление продуктов основного вида деятельности на основные или побочные (например, шкуры, получаемые при забое животных для производства мяса).

Деятельность является вспомогательной, если одновременно она отвечает следующим условиям:

а) обслуживает только данную единицу и (или) единицы, ей принадлежащие;

б) исходные материалы составляют часть расходов единицы;

в) продукты (как правило, услуги, редко - товары) не являются частью конечных продуктов единицы и не участвуют в формировании основного капитала;

г) подобная деятельность в сходных масштабах осуществляется в других подобных производственных единицах.

Согласно ОКЭД 005-2011 при определении вида деятельности не учитывается форма собственности, юридический статус, характер деятельности, поскольку такие критерии не имеют отношения к характеристике самого вида деятельности. Единицы, осуществляющие один и тот же вид деятельности, классифицируются одинаково, независимо от того, являются ли они коммерческими организациями (их частью) или государственными учреждениями, контролируются ли иностранными юридическими лицами и состоит ли единица из одного или нескольких структурных подразделений или предприятий. В ОКЭД 005-2011 не проведено различие между материальной и нематериальной сферой, внутренней и внешней торговлей, коммерческими и некоммерческими видами деятельности, официальным и неофициальным производством.

Классификация видов деятельности в ОКЭД 005-2011 производится как по наименованию, так и по цифровому коду. Первый уровень классификации - это секции, обозначаемые латинскими буквами от А до U, которые примерно соответствуют отраслям народного хозяйства, но в числовом коде вида деятельности не фиксируются. Непосредственно код видов деятельности состоит из нескольких цифр (максимум 5), обозначающих:

Справочно В основу разработки ОКЭД 005-2011 положена классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе (КДЕС, редакция 2.0), являющаяся статистическим инструментом для подготовки и распространения статистической информации Европейского союза, связанной с видами экономической деятельности; ОКЭД 005-2011 гармонизирован с КДЕС на уровне четырех знаков кода. Соответственно, в группировках до уровня четырех знаков кода включительно сохранены коды и объемы понятий, наименования данных группировок максимально приближены к КДЕС. Кроме того, в ОКЭД 005-2011 введен дополнительный уровень классификации - группировки с пятизначными кодами, учитывающие особенности белорусской экономики.

Для определения основного вида деятельности организации, осуществляющей многопрофильную деятельность, используется так называемый нисходящий метод последовательного определения классификационной группировки, к которой относится деятельность единицы, начиная с определения группировки верхнего уровня классификации - секции и заканчивая определением группировки самого низкого уровня классификации - подкласса. Специальные правила применяются в случае вертикальной либо горизонтальной интеграции видов деятельности, а также в случае деятельности заказчиков по продаже от своего имени продуктов, произведенных по их заказу другими субъектами хозяйствования (подрядчиками).

В последнем случае заказчик, передающий в подряд весь процесс оказания услуг, классифицируется так, как если бы он сам осуществлял данный процесс. Исключением является строительство, где деятельность организаций, реализующих проекты по строительству зданий посредством объединения финансовых, технических и физических средств и передающих все строительные работы подрядчику, классифицируется в группе 411 «Реализация проектов, связанных со строительством зданий», деятельность подрядчика - в группе 412 «Общее строительство зданий».

Заказчик, передающий во внешний подряд весь процесс производства товаров, классифицируется так, как если бы он сам осуществлял весь процесс полностью только в том случае, если ему принадлежат исходные материалы производственного процесса (и, таким образом, конечная продукция также принадлежит ему). Например, в обрабатывающей промышленности такими материалами могут быть, например, текстиль и пуговицы для изготовления одежды, деревянные и металлические принадлежности для изготовления мебели, в растениеводстве - семена и саженцы, в животноводстве - скот, в лесном хозяйстве - деревья, в рыбоводстве - мальки, в производстве электроэнергии - природный газ и т. д.

Лицензирование

В Указе Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» и утвержденном им Положении о лицензировании отдельных видов деятельности (далее - Положение № 450) используется несколько иной подход. Наряду с лицензируемым видом деятельности вводится понятие «работы и (или) услуги, составляющие виды деятельности». Первые перечислены в перечне лицензируемых видов деятельности (приложение 1 к Положению № 450; далее - приложение 1) под порядковым номером и с заглавной буквы; вторые - под составным номером (поднумерация) и со строчной буквы. Например, лицензируемым Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь видом деятельности является «Деятельность в сфере игорного бизнеса» (п.8), а его составляющими - «содержание казино», «содержание зала игровых автоматов», «содержание тотализатора», «содержание букмекерской конторы» (подп.8.1-8.4 п.8).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Закон от 14.10.2022 № 213-З «О лицензировании». Комментарии см. здесь.

При этом является незаконным и запрещается осуществление как видов деятельности, так и отдельных работ и (или) услуг, составляющих виды деятельности, указанных в приложении 1, без лицензий (п.3 Положения № 450). В лицензии должен указываться как конкретный вид деятельности, так и составляющие работы (услуги) (если они специфицированы в приложении 1).

Обратите внимание! Для сферы лицензирования неприменимы используемые в ОКЭД критерии классификации видов деятельности при передаче их подрядчикам. Зачастую передача какой-либо деятельности на аутсорсинг и имеет целью обойти существующие ограничения при отсутствии лицензии. В частности, согласно п.54 Положения № 450 при осуществлении вида деятельности на основании лицензии по договору простого товарищества право на осуществление этого вида деятельности принадлежит его участнику, имеющему соответствующую лицензию. То есть получать лицензии всем участникам договора о совместной деятельности необходимости нет, хотя по критериям статистики все они осуществляют один и тот же вид деятельности.

В Положении № 450 не употребляются термины «основной вид деятельности», «вспомогательный вид деятельности» и «второстепенный вид деятельности». На самом деле это может создать в некоторых случаях проблемы. Например, лицензируемый вид деятельности «оказание юридических услуг» может быть вспомогательным (юрисконсульт в штате организации для собственных нужд) или второстепенным (составление договора, опосредующего какой-либо иной вид деятельности самой организации, либо сопутствующие консультации по его ведению). Такого рода услуги всегда осуществлялись и осуществляются без лицензии.

В отношении других видов, если они осуществляются для собственных нужд (то есть носят вспомогательный характер), наблюдаются прямо противоположные подходы. Так, внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд прямо исключены из перечня лицензируемых видов деятельности (ст.2 Закона Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках», п.120 Положения № 450). То же самое касается деятельности в области технической и криптографической защиты информации (п.203¹ Положения № 450).

С другой стороны, например, Закон Республики Беларусь от 08.11.2006 № 175-З «Об охранной деятельности в Республике Беларусь» выделяет особую категорию организаций в сфере охранной деятельности - лицензиатов. Согласно Положению № 450 в рамках такой охранной деятельности выделяются составляющие: 1) охрана юридическим лицом своих работников; 2) охрана юридическим лицом принадлежащих ему объектов имущества; 3) проектирование, монтаж, наладка и техническое обслуживание средств и систем охраны.

Справочно В последнее время наметилась тенденция замены лицензирования различными «суррогатными» процедурами, такими как аттестация, сертификация, внесение в реестр, аккредитация и т. п. Так, Указ Президента Республики Беларусь от 14.01.2014 № 26 «О мерах по совершенствованию строительной деятельности» (подп.1.11 п.1) устанавливает, что отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие) по перечню, приведенному в приложении 1 к Положению об аттестации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющие), выполнение работ по обследованию зданий и сооружений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.03.2014 № 252, осуществляются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при наличии аттестатов соответствия. В указанном перечне отдельных видов архитектурной, градостроительной, строительной деятельности (их составляющих) не делается различия между хозяйственным и подрядным способом строительства (то есть для собственных нужд или для сторонних организаций); ОКЭД также не относит строительство хозяйственным способом к вспомогательным видам деятельности.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 февраля 2018 г. перечень № 252 изложен в новой редакции на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.02.2018 № 148. С 3 апреля 2025 г. подп.1.11 п.1 Указа № 26 исключен Указом от 31.03.2025 № 130.

В некоторых случаях законодательство устанавливает перечень лицензируемых видов деятельности, который может дополняться закрытым перечнем дополнительных к нему. Другими словами, если для большинства организаций действует принцип общей правоспособности, то есть они вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством (п.1 ст.45 Гражданского кодекса Республики Беларусь), то для некоторых возможные виды деятельности ограничиваются (специальная правоспособность). Так, ст.14 Банковского кодекса Республики Беларусь к перечню банковских операций добавляет перечень прочих видов деятельности, которыми могут заниматься банки. Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (ст.16) наряду с аудиторской деятельностью определяет перечень профессиональных услуг. Указ Президента Республики Беларусь от 04.06.2015 № 231 «Об осуществлении деятельности на внебиржевом рынке Форекс» (вступает в силу с 7 марта 2016 г.) разрешает форекс-компаниям осуществлять в качестве сопутствующих услуг только консультационные и образовательные и т. п. Отдельные виды деятельности могут носить вовсе исключительный характер, например деятельность товарных бирж, связанная с организацией и регулированием биржевой торговли (ст.10 Закона Республики Беларусь от 05.01.2009 № 10-З «О товарных биржах»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 октября 2019 г. следует руководствоваться ст.21 Закона № 56-З в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 229. С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.1 ст.45 ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З.

Таким образом, с точки зрения лицензирования (и прочих процедур получения разрешений) в законодательстве нет единообразия. В одних случаях вид деятельности подлежит лицензированию (аттестации и т. п.), только если является основным либо второстепенным (то есть предназначен «на продажу»), в других - также и вспомогательным (для собственных нужд, внутреннего потребления). Ответы на вопросы содержатся в специальном законодательстве, посвященном данному виду деятельности. Указ № 450 общего решения не содержит.

Налогообложение

В тех случаях, когда тот или иной вид деятельности дает право на определенные налоговые льготы, в налоговом законодательстве (конкретной статье, относящейся к данной льготе) обычно указывается основание предоставления таких льгот. Например, в ст.322 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) для применения специального налогового режима, предусматривающего уплату сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, необходимо, чтобы производство (выращивание) и (или) переработка сельскохозяйственной продукции являлись основным видом деятельности для сельскохозяйственных организаций, значит, выручка от реализации такой продукции составляет не менее 50 % от общей суммы выручки.

Во многих случаях вспомогательные, второстепенные либо подготовительные виды деятельности выделены в рамках отдельного структурного подразделения либо места ведения деятельности. Причем это характерно не только для крупных вертикально интегрированных предприятий и объединений (например, один завод перерабатывает сырье, другой производит комплектующие, третий осуществляет сборку и т. п.), но и для более мелких. Важное значение этот вопрос приобретает при определении налоговой юрисдикции. Согласно п.5 ст.139 НК не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.5 ст.180 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ст.373 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

• хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

• закупка товаров для иностранной организации;

• сбор или распространение информации для иностранной организации;

• осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг (п.2 ст.33 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.2 ст.117 новой редакции НК.

Как правило, наличие налоговых льгот означает необходимость раздельного учета оборотов (доходов) от льготируемых и нельготируемых видов деятельности. Если специфический вид деятельности осуществляется в рамках обособленного структурного подразделения, оно может быть выделено на самостоятельный баланс.

В целом можно сказать, что для целей налогообложения используется классификация видов экономической деятельности, принятая в статистике. По крайней мере, при заполнении налоговых деклараций плательщиками указываются соответствующие коды по ОКЭД.

09.09.2015

Сергей Овсейко, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук