Материал помещен в архив

РЕФИНАНСИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРЕДИТУ, ВЗЯТОМУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЗДАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ

Ситуация Организация (застройщик) получила кредит в иностранной валюте (далее - кредит-2), цель которого - рефинансирование инвестиционных затрат на строительство объекта коммерческой недвижимости по первоначально взятому кредиту (далее - кредит-1). Кредит-2 был использован по назначению, просрочек по платежам не было. Учетной политикой организации предусмотрено проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Каким образом в бухгалтерском учете организации отражаются проценты по кредиту-2 (цель которого - рефинансирование инвестиционных затрат) в период строительства и после его окончания, когда объект строительства уже введен в эксплуатацию в качестве объекта основного средства?

Учет процентов по кредитам и займам в период строительства

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в том числе проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (абзац 2 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее - сводный сметный расчет).

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет.

Затраты, не предусматриваемые сводным сметным расчетом, - затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним относятся в том числе начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов) (абзац 2 части третьей п.5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

Поскольку кредит-2 был направлен на погашение иного кредита, ранее полученного для целей строительства (кредит-1), а не на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством, то проценты по нему не относят на счет 08. Они относятся на счет 91.

В бухгалтерском учете организации сумму начисленных процентов по кредиту-2 следует отразить:

Учет процентов по кредитам и займам после окончания строительства

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам (абзац 4 части первой п.10 Инструкции № 26).

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Поскольку кредит-2 был направлен на погашение иного кредита, ранее полученного для целей строительства (кредит-1), а не на приобретение (создание) основного средства (здания), то проценты по нему не относят на счет 08. Они относятся на счет 91.

В бухгалтерском учете организации сумму начисленных процентов по кредиту-2 следует отразить:

07.12.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»