Материал помещен в архив

ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ НА РАЗРАБОТКУ ПРОЕКТА ИНТЕРЬЕРА ОФИСА

Ситуация Организация в 2016 году заключила предварительный договор купли-продажи на офисное помещение (без отделки). По этому договору стороны закрепили обязанность по выполнению в помещении отделочных и ремонтных работ покупателем (помещение будет использоваться в производственной деятельности организации сразу после ввода в эксплуатацию). Работы по отделке выполняются на основании разработанного дизайн-проекта помещения. За разработку дизайн-проекта, организацию и ведение авторского надзора за его реализацией организации-разработчику по договору выплачено 6 000 руб. с учетом НДС. Как отразить данные расходы в бухучете организации и будут ли они включаться в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении?

Порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств

Приобретенное организацией офисное помещение будет являться для нее объектом основных средств (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Согласно п.10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с п.14 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством.

Классификация расходов за разработку дизайн-проекта, организацию и ведение авторского надзора

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета указанных в вопросе хозяйственных операций организации необходимо решить, как классифицировать понесенные расходы:

а) как затраты, связанные с приобретением объекта основных средств, - в таком случае согласно п.10 Инструкции № 26 понесенные расходы необходимо будет отнести на увеличение стоимости приобретаемого объекта основных средств;

б) как затраты по реконструкции (модернизации) приобретенного помещения - в таком случае необходимо руководствоваться требованиями п.14 Инструкции № 26, согласно которому рассматриваемые расходы следует относить на увеличение стоимости объекта основных средств, ранее введенного в эксплуатацию и эксплуатируемого организацией;

в) как текущие расходы организации, то есть можно ли отнести проводимые работы к текущему либо капитальному ремонту, - в таком случае необходимо будет руководствоваться нормами абзаца 2 п.20 Инструкции № 26, в соответствии с которым фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Для правильной классификации работ и, как следствие, для решения вопроса о порядке их отражения в регистрах бухгалтерского учета (в качестве текущих затрат либо в качестве затрат, увеличивающих стоимость объекта основных средств) организации необходимо учесть требования нескольких нормативных правовых актов.

Ремонт, реконструкция или модернизация: термины и определения

Прежде всего, следует воспользоваться нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, в приложении 5 к которой закреплены следующие определения:

• ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа;

• реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта;

• модернизация - это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта.

Более развернутые определения терминов «ремонт», «реконструкция» и «модернизация» содержатся в ТКП 45-1.01-4-2005 «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.07.2005 № 172. В п.3.3 данного ТКП приведены следующие определения:

• капитальный ремонт (capital repairs) - ремонт, связанный с восстановлением основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации;

• модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) (modernization) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Справочно Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации могут осуществляться: • изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений; • устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов; • выполнение балконов, лоджий; • замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий); • улучшение архитектурной выразительности здания; • переустройство крыш; • утепление и шумоизоляция зданий; • оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня; • переустройство наружных сетей (кроме магистральных);

• реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) (reconstruction) - совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций.

Справочно В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений. Реконструкция зданий и сооружений может быть вызвана реконструкцией предприятия. К реконструкции предприятия относится переустройство или расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или изменение их основных технико-экономических показателей;

• ремонт (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) (repairs) - совокупность работ и мероприятий по восстановлению работоспособности или исправности здания, сооружения, коммуникаций, их частей и (или) элементов, включая строительные конструкции и инженерное оборудование, не подпадающих под определение реконструкции.

Справочно К ремонту относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей (несущая способность, жесткость, теплозащита, отделка и т. д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том числе аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляцию с применением современных материалов и технологий;

• текущий ремонт (running repairs) - ремонт, который производится с целью предотвращения дальнейшего интенсивного износа, восстановления исправности и устранения повреждений конструкций и инженерного оборудования зданий и сооружений.

В настоящее время конкретные виды работ, выполняемые при ремонте, реконструкции и модернизации, установлены в ТКП 45-1.04-206-2010 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию», утвержденном приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2022 г. следует руководствоваться СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106.

В частности, в ТКП 45-1.04-206-2010 приведены:

• перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте (приложение А);

• перечень основных видов работ, выполняемых при капитальном ремонте (приложение Б);

• перечень основных видов работ, выполняемых при модернизации (приложение В).

Определения терминов «текущий ремонт», «капитальный ремонт», «реконструкция» также содержатся и в Законе Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

Однако, несмотря на многообразие определений понятий «ремонт», «реконструкция» и «модернизация», закрепленных в различных нормативных правовых актах, признаки работ, отличающих рассматриваемые понятия друг от друга, являются аналогичными, в связи с чем организация при классификации выполненных работ может руководствоваться любыми из терминов, которые в настоящее время определены законодательством Республики Беларусь.

На основании вышеизложенного, сравнивая и анализируя нормы различных законодательных актов, можно сделать следующие выводы:

1) в случае проведения ремонта:

- проведение ремонтных работ является следствием вызвавшей их причины (износом, поломкой оборудования либо его частей, восстановлением имевшихся свойств объектов; например, замена кровли вызвана ее протеканием, покраска пола и стен вызвана появлением потертостей старой краски и т. п.);

- не происходит изменения функционального назначения объекта;

- у объекта не появляются новые качества по сравнению с первоначальным состоянием (например, не повышается производительность оборудования, помещения не приобретают дополнительную площадь, не улучшаются иные технические характеристики объекта);

2) в случае проведения реконструкции (модернизации):

- проведение реконструкции либо модернизации изменяет функциональные черты объектов и наделяет их новыми качествами (улучшает визуальные характеристики, прочность, теплопроводность, строение, конструкцию, принципы работы и т. п.);

- проведение реконструкции и модернизации обусловлено не восстановлением утраченных свойств объекта, а необходимостью их изменения в целях повышения ресурса их использования, производительности и т. п.;

- реконструкция и модернизация, как правило, проводятся по инициативе самого предприятия и являются не вынужденной мерой, вызванной физическими причинами (износом, поломкой и т. п.), а мерой, обусловленной экономическими и производственными причинами.

Исходя из вышеизложенного, основным и кардинальным отличием ремонта от реконструкции является тот факт, что при ремонте происходит восстановление характеристик ранее существующего объекта, а не изменение его функциональности.

Порядок отражения в бухучете работ по отделке офиса и расходов по разработке дизайн-проекта

С учетом вышеизложенных требований законодательства, по мнению автора, хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета организации должны быть отражены следующим образом:

1) расходы по выполнению отделочных и ремонтных работ (в том числе и в случаях, когда в договорах строительного подряда и первичных учетных документах данные работы будут поименованы как работы по текущему ремонту):

а) в случае, если приобретенный объект недвижимости (помещение) непригоден для осуществления хозяйственной деятельности организации в связи с его приобретением без отделки и, как следствие, невозможностью эксплуатации, - относятся на увеличение стоимости приобретенного помещения как «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования» (п.10 Инструкции № 26);

б) в случае, если приобретенное помещение было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств и отражено на счете 01 «Основные средства» (часть четвертая п.4 Инструкции № 26), - относятся на увеличение стоимости ранее принятого к учету объекта основных средств как затраты по реконструкции (модернизации) (п.14 Инструкции № 26);

2) расходы по разработке дизайн-проекта офисного помещения, выполненного для целей проведения отделочных и ремонтных работ, относятся на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» в соответствии с п.10 либо п.14 Инструкции № 26.

21.12.2016

Виктор Статкевич, аудитор