Материал помещен в архив

КОГДА ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ВЫЧЕТ, ВКЛЮЧЕННЫЙ В ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ПОДЛЕЖИТ ОТРАЖЕНИЮ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ

Ситуация Организация в 2016 году применяла общий порядок налогообложения. В сентябре 2016 г. она включила в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, инвестиционный вычет по введенному в эксплуатацию основному средству. С января 2017 г. организация перешла на применение упрощенной системы налогообложения. Поскольку такой переход предусматривает прекращение уплаты налога на прибыль, должна ли организация отразить сумму этого инвестиционного вычета в составе внереализационных доходов? Если должна, то сумма этого внереализационного дохода включается в налоговую базу налога на прибыль или налога при УСН?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Условия применения инвестиционного вычета

Плательщик имеет право применить инвестиционный вычет на основании части второй подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Справочно Инвестиционный вычет - сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией (далее - стоимость вложений в реконструкцию) (часть третья подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором):

• начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

• стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть четвертая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Сумма инвестиционного вычета может составлять:

• по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, а также стоимости вложений в их реконструкцию - не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию);

• по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию - не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (часть третья подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Обратите внимание! Касательно одного и того же объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета (часть пятая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Когда инвестиционный вычет не применяется

Инвестиционный вычет не применяется в отношении:

1) первоначальной стоимости основных средств:

- принятых к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество);

- полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов;

- приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства;

- используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

2) стоимости вложений:

- в реконструкцию по основным средствам, принятым плательщиком в качестве объекта по договорам доверительного управления либо используемым (полностью или частично) или предназначенным для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

- осуществленных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства (часть восьмая подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Справочно Упрощенная система налогообложения относится к особым режимам налогообложения (раздел VII НК).

Случаи и дата отражения инвестиционного вычета в составе внереализационных доходов

В случаях отчуждения основных средств (их частей), передачи их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, а также использования основных средств в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (в том числе УСН), ранее, чем по истечении 3 лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию), суммы инвестиционного вычета, включенные в состав учитываемых при налогообложении затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат отражению в составе внереализационных доходов.

Сумма инвестиционного вычета включается в состав внереализационных доходов на дату:

• отчуждения таких основных средств, передачи их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование;

• непосредственно предшествующую дате начала использования этих основных средств в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (подп.3.19⁶ п.3 ст.128 НК).

Такой же порядок отражения инвестиционного вычета в составе внереализационных доходов предусмотрен в случае компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.

С учетом изложенного в приведенной выше ситуации налицо одно из оснований для включения инвестиционного вычета в состав внереализационных доходов - использование основного средства ранее, чем по истечении 3 лет с момента принятия его к бухгалтерскому учету, в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением упрощенной системы.

Инвестиционный вычет подлежит включению в состав внереализационных доходов на дату, непосредственно предшествующую дате перехода на УСН (то есть на 31 декабря 2016 г.).

Таким образом, сумма инвестиционного вычета учитывается в налоговой базе налога на прибыль (то есть в рамках общего порядка налогообложения, применявшегося в 2016 году).

12.05.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»