Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ЗАСТРОЙЩИКОМ ДОЛЬЩИКУ ЗАТРАТ НА ОБЪЕКТ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Ситуация Фактическая сумма затрат, передаваемых дольщику по акту на передачу затрат, произведенных при создании объекта долевого строительства (форма С-17), составляет 7 000 руб. Рыночная стоимость помещений, по которым передаются затраты, составляет 10 000 руб., то есть сумма передаваемых затрат более чем на 20 % отличается от фактической стоимости помещений (объектов строительства), передаваемых организации-дольщику. Контролируется ли в данной ситуации налоговыми органами на основании абзаца 3 подп.1.1 п.1 ст.301 Налогового кодекса Республики Беларусь соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В главе 11 (ст.87-101) новой редакции НК описаны принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения.

В рассматриваемой ситуации требования ст.30¹ НК на организацию-застройщика не распространяются.

Прежде всего, в нашей ситуации необходимо обратить внимание на тот факт, что согласно требованиям п.1 ст.30¹ НК для применения требований «трансфертного ценообразования» контролируется соответствие налоговой базе по налогу на прибыль, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

При этом при осуществлении строительства в интересах третьих лиц, то есть при выполнении организацией функций заказчика (застройщика) в строительной деятельности и передаче затрат по строительству третьим лицам (дольщикам) у организации-застройщика в бухгалтерском и, соответственно, налоговом учете, в том числе в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, отражается не доход в размере переданных дольщику затрат, а вознаграждение застройщика.

Передача заказчиком, застройщиком затрат по строительству объекта третьему лицу (в том числе дольщику) отражается (п.58 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 г. № 10, далее - Инструкция № 10):

Стоимость оказанных третьим лицам (в том числе дольщикам) услуг заказчика, застройщика является для заказчика, застройщика доходом по текущей деятельности, который в периоде подписания первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания услуг, отражается проводками (п.68 Инструкции № 10):

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Таким образом, нормы подп.1.1 п.1 ст.30¹ НК к организации-застройщику не применяются независимо от показателя фактически передаваемых дольщику затрат, которые могут быть как выше рыночной цены, так и ниже рыночной цены, в том числе ниже рыночной цены более чем на 20 % в отношении тех объектов строительства, затраты по которым передаются застройщиком дольщику.

30.05.2017

Виктор Статкевич, аудитор