Материал помещен в архив

УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Ситуация Организация приобретает по договорам купли-продажи основные средства, объекты инвестиционной недвижимости, по лицензионным договорам - нематериальные активы. Организация не выступает в качестве заказчика, застройщика при строительстве объектов. Подлежат ли общехозяйственные затраты (их часть) включению в первоначальную стоимость основных средств, объектов инвестиционной недвижимости, нематериальных активов?

В рассматриваемой ситуации общехозяйственные затраты в бухгалтерском учете относятся на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (либо иной аналогичный по назначению субсчет) в полной сумме.

К управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5) (п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Затраты, учтенные на счете 26, списываются с этого счета в дебет счета 90 и других счетов (п.28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Таким образом, общехозяйственные затраты в полной сумме должны списываться в дебет счета 90 (субсчет 90-5).

Исключение составляют случаи, установленные законодательством.

Обратимся к нормам инструкций, регулирующих вопросы бухгалтерского учета соответствующих активов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения основных средств;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты по страхованию при доставке;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (пп.9, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (пп.12, 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, далее - Инструкция № 25 по НМА).

Приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая:

• стоимость приобретения инвестиционной недвижимости;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, далее - Инструкция № 25 по ИН).

Таким образом, Инструкция № 26, Инструкция № 25 по НМА, Инструкция № 25 по ИН не перечисляют общехозяйственные затраты в числе затрат, формирующих первоначальную стоимость соответственно основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости.

Они содержат иные затраты, однако общехозяйственные затраты не могут быть отнесены к таким затратам, поскольку иные затраты должны быть соответственно:

• непосредственно связанными с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.10 Инструкции № 26);

• непосредственно связанными с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования (п.6 Инструкции № 25 по ИН);

• непосредственно связанными с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.13 Инструкции № 25 по НМА).

Общехозяйственные затраты не являются непосредственно связанными с приобретением соответствующих активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, поскольку признаются условно-постоянными косвенными затратами, связанными с управлением организацией, и должны отражаться в бухгалтерском учете записью:

Справочно В отдельных случаях законодательство прямо предусматривает необходимость включения общехозяйственных затрат в стоимость активов. В частности, при строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой продукции и отсутствии у организации иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) затраты на управление строительством (затраты на содержание заказчика, застройщика) включаются в стоимость объекта и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 26. При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением деятельности заказчика, застройщика) (п.67 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

20.09.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»