Материал помещен в архив

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОФОРМЛЕНИЕ РАЗРЕШИТЕЛЬНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ НА ПРОЕКТНО-ИЗЫСКАТЕЛЬСКИЕ РАБОТЫ

Ситуация Как отразить в бухгалтерском учете организации-заказчика расходы на подготовку и оформление разрешительной документации на проектно-изыскательские работы и строительство по объекту (в частности, выписки из решения исполнительного комитета) на ранее предоставленном организации земельном участке? Каков порядок вычета налога на добавленную стоимость по данным расходам?

Бухгалтерский учет

Разрешительная документация на строительство при возведении, реконструкции, реставрации, капитальном ремонте на предоставленном земельном участке включает в себя в том числе решение исполкома о разрешении проведения проектно-изыскательских работ и строительства объекта (абзац 2 подп.4.4 п.4 Положения о порядке подготовки и выдачи разрешительной документации на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.2007 № 223).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. следует руководствоваться абз.2 подп.4.3 п.4 Положения № 223 в ред. постановления Совмина от 25.03.2022 № 175.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет (части первая и вторая п.5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53.

Согласно подп.31.3 п.31 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51, в главу 10 «Средства заказчика, застройщика» сводного сметного расчета включаются средства на проектные и изыскательские работы, к которым следует относить все расходы, связанные с проведением данных работ, в том числе и расходы по подготовке и оформлению разрешительной документации на проектно-изыскательские работы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2023 г. следует руководствоваться подп.31.3 п.31 Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении и гл.10 сводного сметного расчета стоимости строительства (очереди строительства) согласно приложению 4 к названной Инструкции, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39.

Все вышеуказанные расходы заказчик строительства несет до выполнения строительных работ на объекте строительства.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» (п.10 Инструкции № 10).

Справочно Датой начала строительства является дата выдачи органами государственного строительного надзора разрешения на производство строительно-монтажных работ (п.4.3 ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения» (утвержден и введен в действие приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.11.2015 № 279)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 августа 2018 г. датой начала строительства является дата, указанная в договоре строительного подряда, согласно Правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450, или в решении застройщика при выполнении строительных, монтажных, иных специальных работ собственными силами (абзац 1 п.4.3 ТКП 45-1.03-122-2015 в редакции приказа Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.07.2018 № 152). С 18 декабря 2023 г. введены в действие СП 1.03.11-2023 «Продолжительность строительства. Оптимальная продолжительность выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства. Порядок определения», утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.10.2023 № 105.

На основании вышеизложенного затраты заказчика (застройщика) на подготовку и оформление разрешительной документации на проектно-изыскательские работы и строительство по объекту (выписка из решения) отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и после даты начала строительства относятся на увеличение стоимости объекта строительства.

При этом такие затраты, как правило, признаются косвенными расходами и распределяются на дату приемки объекта строительства в эксплуатацию между соответствующими объектами учета.

Вычет налога на добавленную стоимость

В соответствии с п.1 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Согласно п.4 ст.107 НК суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные при их приобретении, подлежат вычету в соответствии с п.6 ст.107 НК.

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства (абзац 3 части четвертой п.4 ст.107 НК).

На основании вышеизложенного суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями) при оказании услуг (выполнении работ) по подготовке и оформлению разрешительной документации на проектно-изыскательские работы и строительства по объекту (выписка из решения), принимаются к вычету у заказчика (застройщика) в следующем порядке:

а) до даты начала строительства - как налоговые вычеты по товарам, работам, услугам;

б) после даты начала строительства в ситуациях, когда заказчик (застройщик) осуществляет строительство объекта в интересах третьих лиц (в том числе дольщиком) либо для последующей продажи, то есть не будет принимать объект к учету в качестве основных средств - как налоговые вычеты по товарам, работам, услугам;

в) после даты начала строительства в случае осуществления строительства в собственных интересах с последующим принятием объекта строительства к бухгалтерскому учету в качестве основных средств по выбору заказчика (застройщика):

- либо как налоговые вычеты по основным средствам;

- либо как налоговые вычеты по товарам, работам, услугам.

19.10.2017

Виктор Статкевич, аудитор