Материал помещен в архив

ВЫДЕЛЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ В СОСТАВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИХ РЕМОНТА

Ситуация Организация приобрела объект основных средств «Внутренние дороги (благоустройство территории)» в ноябре 2015 г., приняла к учету в декабре 2015 г., шифр 20221. Данную сделку оформили договором, актом приема-передачи и товарной накладной. Фактически объект состоит из дороги, бетонного ограждения, железных ворот и пр. В документах поставщика не указаны составляющие основного средства. Требуется текущий ремонт железных ворот, бетонного ограждения, которые не отражены в учете в качестве самостоятельных объектов основных средств. Необходимо ли для целей проведения текущего ремонта выделять в бухгалтерском в учете в 2017 году, что в состав основного средства «Внутренние дороги (благоустройство территории)» входят бетонное ограждение, железные ворота и пр., чтобы обосновать расходы на текущий ремонт этих составляющих?

Единица бухгалтерского учета основных средств

Прежде всего необходимо обратить внимание, что требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), иных нормативных правовых актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами, не предусмотрен алгоритм самостоятельного выделения (разделения) из числящегося на балансе организации объекта основных средств нескольких новых отдельных инвентарных объектов основных средств, которые не были указаны в первичных учетных документах, оформленных продавцом при их приобретении покупателем.

Исключением из вышеуказанного правила на практике могут быть случаи, когда законодательством предусмотрены процедуры разделения либо слияния объектов, числящихся в бухгалтерском учете организации в качестве объектов основных средств.

В качестве примера приведем возможность слияния, раздела либо вычленения недвижимого имущества, которая предусмотрена ст.51-53 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним».

Однако приведенная ситуация к предусмотренным законодательством случаям не относится.

В соответствии с п.6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй-третьей п.6 Инструкции № 26.

Обратите внимание! Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (часть первая п.4 Инструкции № 26): • активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; • организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; • активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; • организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; • первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В указанной ситуации у организации не выполняется последний критерий признания составляющих основного средства в качестве отдельных объектов основных средств. Так как в первичных учетных документах поставщика (продавца) стоимость отдельных объектов (бетонного ограждения, железных ворот и т. п.) не выделена, организация не может достоверно определить стоимость каждого из приобретенных ею активов.

Оценка отдельных составляющих объекта основных средств

В качестве возможного варианта (который прямо не предусмотрен законодательством, но при этом и не запрещен) организация может привлечь оценщика и произвести оценку отдельных составляющих (бетонного ограждения, железных ворот и т. п.), входящих в состав объекта основных средств «Внутренние дороги (благоустройство территории)», и на основании этой оценки определить удельный вес стоимости каждого из объектов в общей стоимости числящегося у нее на балансе объекта основных средств.

Затем на основании принятого и документально оформленного решения (приказа, распоряжения и т. п.) организация может составить первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), которые будут основанием для отражения в учете разделения одного инвентарного объекта основных средств на несколько отдельных инвентарных объектов основных средств.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Однако вновь возникшие объекты основных средств могут иметь нормативные сроки и, следовательно, определенные на основании нормативных сроков сроки полезного использования, что повлечет для организации изменение суммы амортизационных отчислений по объекту основных средств, которые будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательством не определено, на какую дату организация вправе отразить такое разделение (выделение) - на дату приобретения объектов основных средств либо на дату принятия решения о таком разделении.

По мнению автора, организация вправе отразить разделение (выделение) отдельных инвентарных объектов основных средств на дату принятия соответствующего решения. На эту же дату организация должна определить сроки полезного использования «новых» объектов основных средств с учетом их классификации в соответствии с нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, фактического срока эксплуатации соответствующих объектов и оставшегося срока их полезного использования.

Однако, как уже указывалось выше, прямая возможность совершения данных хозяйственных операций законодательством не предусмотрена, в связи с чем организация может столкнуться с субъективным подходом и несогласием должностных лиц контролирующих органов при проведении проверок организации.

Для целей придания легитимности и правомерности вышеуказанным хозяйственным операциям с учетом п.5 ст.9 Закона № 57-З рекомендуется закрепить рассматриваемый порядок бухгалтерского учета в учетной политике организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.5 ст.9 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Выделение из состава основного средства отдельных инвентарных объектов по согласованию с поставщиком

Второй возможный вариант - подписание дополнительного соглашения с продавцом объекта основных средств, в котором будут выделены все фактически имеющиеся в наличии отдельные инвентарные объекты основных средств с указанием наименования каждого из них, стоимости каждого из них и иной необходимой организации-получателю информации.

Подписание данного дополнительного соглашения повлечет для организации изменение учетной оценки активов, под которым согласно абзацу 2 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013  № 80, понимается корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

Подписание дополнительного соглашения также повлечет для организации необходимость внесения корректировок в регистры бухгалтерского учета и, как следствие, в регистры налогового учета, связанные с отражением хозяйственных операций по новому разделению (разграничению) объектов, перерасчету сумм амортизационных отчислений и т. п.

Данные корректировки будут внесены с даты первоначального приобретения объекта основных средств «Внутренние дороги (благоустройство территории)».

Однако следует отметить, что с учетом достаточно большого периода времени, который прошел с даты приобретения организацией основного средства, этот вариант является не самым удобным.

Указание отдельных составляющих основного средства в аналитическом учете

Третий вариант действия организации в обозначенной ситуации - указание отдельных составляющих (бетонного ограждения, железных ворот и т. п.), входящих в состав числящегося в бухгалтерском учете организации объекта основных средств «Внутренние дороги (благоустройство территории)», в аналитическом учете без разделения (выделения) объекта основных средств на несколько новых отдельных инвентарных объектов основных средств.

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется (часть первая п.7 Инструкции № 26):

• в инвентарных карточках учета основных средств;

• в иных регистрах аналитического учета.

На основании изложенного организация может указать в инвентарной карточке объекта основных средств «Внутренние дороги (благоустройство территории)» входящие в него составляющие, в частности железные ворота, бетонные ограждения и т. п.

Дополнительно такая информация может быть указана:

• в протоколе заседания комиссии по проведению амортизационной политики, необходимость оформления которого предусмотрена частью второй п.6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в части второй п.6 Инструкции № 37/18/6 слова «записи в учетной политике» заменены словами «записи в положении об учетной политике» постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70;

• в акте приема-передачи основных средств, составленном в соответствии с требованиями ст.10 Закона № 57-З, Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011  № 23.

Указание в документах соответствующей информации позволит организации подтвердить фактическое наличие у нее железных ворот, бетонного ограждения и иных объектов и, как следствие, их использование в хозяйственной деятельности организации и возможность осуществления текущего либо капитального ремонта таких объектов, а также позволит включить затраты по проведению ремонта таких объектов в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и в состав затрат, участвующих при определении облагаемой налогом прибыли, для целей налогового учета.

Обратите внимание! Выполнение строительно-монтажных работ по текущему ремонту осуществляется на основании дефектного акта и сметы (п.9 ст.51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»). Форма дефектного акта, а также порядок ее применения и заполнения утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48.

30.10.2017

Виктор Статкевич, аудитор