Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПОГАШЕНИЕ НЕДОСТАЧИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ С ИНДЕКСАЦИЕЙ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация В кассе обнаружена недостача денежных средств, виновное лицо (работник организации) установлено. В связи с тем что работник возмещал недостачу в течение длительного времени, организация обратилась в суд за индексацией суммы задолженности. Выплата работником индексации производится частями. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отразить погашение недостачи и индексации?

Бухгалтерский учет взыскания недостачи

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (часть первая п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Доходы, связанные с прочим выбытием денежных средств, отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102). При этом на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 (часть десятая п.73 Инструкции № 50).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

В бухгалтерском учете организации недостача денежных средств и ее взыскание с виновного лица отражаются:

Налоговый учет взыскания недостачи

Отражение суммы погашаемой недостачи в составе внереализационных доходов и расходов

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.62 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Признание внереализационных доходов и расходов осуществляется на основании документов бухгалтерского и налогового учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п.2 ст.128 и п.2 ст.129 НК).

При возмещении работником недостачи денежных средств поступившая в счет возмещения убытков сумма в полном размере учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, если организация применяет общую систему налогообложения, сумма возмещаемой работником недостачи не повлияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль (сумма, отраженная в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на дату погашения недостачи, будет одинаковой). При применении упрощенной системы налогообложения сумма возмещения недостачи, отраженная в составе внереализационных доходов, увеличит налоговую базу налога по УСН.

Временные разницы при погашении индексации

Если величина доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает, возникают временные разницы (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113).

Справочно Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периода (абзац 8 п.2 Инструкции № 113).

Если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах, возникают налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113).

В рассматриваемой ситуации имеют место налогооблагаемые временные разницы, так как дата отражения индексации в бухгалтерском учете предшествует дате ее отражения в налоговом учете (в бухгалтерском учете сумма индексации будет отражена в полной сумме на дату решения суда, а в налоговом учете - частями на даты погашения задолженности).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Справочно Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (абзац 10 п.2 Инструкции № 113).

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п.21 Инструкции № 113).

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете взыскания индексации

Рассмотрим отражение погашения индексации на условном примере.

Пример Сумма взыскиваемой по решению суда от 02.09.2017 индексации - 50 руб. Работник погашает недостачу и индексацию частями: • 10.10.2017 - 25,00 руб.; • 10.11.2017 - 25,00 руб.

13.11.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»