Материал помещен в архив

ВОПРОС: Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь в январе 2018 г. произвело на основании договора купли-продажи отчуждение земельного участка, находящегося на территории Российской Федерации. Это третий земельный участок, проданный данным физическим лицом в течение пяти последних лет. Первый земельный участок был возмездно отчужден в феврале 2014 г. и при его отчуждении физическое лицо воспользовалось правом на льготу, установленную подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс). Второй земельный участок был возмездно отчужден в июне 2016 г.

Является ли доход, полученный физическим лицом от возмездного отчуждения в 2018 г. земельного участка, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог)?

Если да, то в каком порядке производится налогообложение вышеуказанного дохода?

ОТВЕТ: Исходя из норм подпункта 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, признаваемых в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

На основании абзаца седьмого статьи 155 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь.

Поскольку в рассматриваемой ситуации физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь в течение пяти последних лет (с 2013 г.) получило доход от возмездного отчуждения третьего земельного участка и ранее оно воспользовалось правом на получение льготы, установленной подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, то такой доход подлежит налогообложению подоходным налогом на территории Республики Беларусь.

Налогообложение дохода, полученного в 2018 г. от возмездного отчуждения земельного участка, производится на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация), которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2019 г.

Справочно Налоговая декларация представляется физическим лицом по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».   От редакции «Бизнес-Инфо» Порядок заполнения физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговых деклараций установлен главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной названным постановлением. С 17 мая 2023 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 1 к постановлению № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2023 № 13. Комментарии см. здесь.

При этом в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога в отношении дохода, полученного от возмездного отчуждения земельного участка, физическое лицо вправе применить по своему выбору имущественный налоговый вычет:

• в сумме фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением земельного участка.

К расходам, связанным с приобретением и (или) отчуждением земельного участка, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса относятся:

- суммы, израсходованные физическим лицом на приобретение земельного участка;

- суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на приобретение отчуждаемого земельного участка (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения земельного участка);

- расходы на оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

Если возмездно отчуждаемый земельный участок приобретался физическим лицом в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов, связанных с его приобретением и (или) отчуждением, включаются также суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого земельного участка, а также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения земельного участка законодательством.

Пунктом 5 статьи 167 Налогового кодекса установлен перечень документов, на основании которых физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением. К таким документам относятся:

- копия договора купли-продажи - при покупке земельного участка;

- копия кредитного договора или договора займа - при приобретении возмездно отчуждаемого земельного участка за счет кредитных или заемных средств;

- квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета физического лица на счет продавца, другие документы, подтверждающие фактическую оплату за приобретаемый земельный участок, погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом).

Документы, подтверждающие понесенные расходы, связанные с приобретением земельного участка, с целью получения имущественного налогового вычета физическому лицу необходимо представить в налоговый орган одновременно при подаче налоговой декларации по окончании 2018 г.

Для целей применения имущественного налогового вычета при получении доходов от возмездно отчуждаемого имущества расходы, связанные с приобретением этого имущества, на основании пункта 4 статьи 167 Налогового кодекса пересчитываются следующим способом:

- расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то вышеуказанный пересчет не производится;

- расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества.

Согласно пункту 6 статьи 156 Налогового кодекса доходы физического лица, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения доходов;

• в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации земельного участка.

Имущественный налоговый вычет в размере 10 % может быть применен физическим лицом вместо имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в случае если, например, к моменту продажи имущества у него не сохранились подтверждающие документы, связанные с его приобретением, либо 10 % составляют большую сумму, чем фактически произведенные физическим лицом и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением и (или) отчуждением земельного участка.

В случае если физическим лицом был уплачен подоходный налог в соответствии с законодательством Российской Федерации, то при уплате подоходного налога в Республике Беларусь такой налог подлежит зачету.

Так как пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса установлено право плательщика, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, на зачет фактически уплаченных (удержанных) им в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налогов с доходов, полученных в этом иностранном государстве, при уплате подоходного налога в Республике Беларусь, за исключением доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (перечень этих оффшорных зон утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25 мая 2006 г. № 353).

Для проведения зачета плательщик обязан представить в налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом того иностранного государства. Вид и содержание указанных документов определяются внутренним законодательством иностранного государства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

23.02.2018

М.К.Поболь, заместитель начальника управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налогообложение доходов физических лиц от возмездного отчуждения имущества.