Материал помещен в архив

ВОПРОС: По поручению комитента комиссионер приобретает товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, которые передает комитенту.

Какой порядок выставления ЭСЧФ в данной ситуации?

ОТВЕТ: При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров исчисленные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в соответствии с положениями ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) суммы НДС предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в ЭСЧФ, выставляемом покупателю, на основании ЭСЧФ, направляемого на Портал в соответствии с положениями абзаца 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК (часть вторая п.12 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.92, пп.8 и 12 ст.1061 старой редакции соответствуют нормам ст.114, пп.8 и 14 ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3.

Таким образом, комиссионер создает ЭСЧФ на НДС, исчисленный при приобретении согласно ст.92 НК, со статусами «Иностранная организация - Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации». В строке 3 ЭСЧФ указывается момент фактической реализации, определяемый согласно п.5 ст.100 НК (абзац 2 части первой п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15). Данный ЭСЧФ направляется только на Портал.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма п.5 ст.100 старой редакции соответствует норме п.29 ст.121 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. в абз.2 ч.1 п.40 Инструкции № 15 постановлением № 3 слова «5 статьи 100» заменены словами «29 статьи 121».

Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога на добавленную стоимость комитентом (доверителем) (подп.19.11 п.19 ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.19.11 п.19 ст.107 старой редакции соответствует норме подп.24.10 п.24 ст.133 новой редакции НК.

Таким образом, если:

• комитент возмещает суммы НДС, уплаченные комиссионером, то у последнего отсутствует право на вычет; право вычета имеет комитент;

• комитент не возмещает уплаченные комиссионером суммы, то комиссионер имеет право на вычет уплаченной суммы.

Если комитентом НДС возмещен комиссионеру после того, как комиссионер принял его к вычету, комиссионер в отчетном периоде, в котором получено возмещение, восстанавливает принятую к вычету сумму НДС, уменьшая общую сумму налоговых вычетов.

Сумма НДС, возмещенная комитентом, передается комиссионером в созданном ЭСЧФ со статусами «Комиссионер - Комитент». В строке 3 ЭСЧФ указывается дата передачи объектов комиссионером комитенту.

Если комитент не является плательщиком НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес комитента может не выставляться.

Кроме того, комиссионер направляет комитенту ЭСЧФ на сумму комиссионного вознаграждения со статусами «Продавец - Покупатель» (п.50¹ Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.501 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3.

28.05.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»