Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация 2 апреля 2018 г. выдала заем своему работнику на 1 год в размере 2 400 руб. Возврат займа будет осуществляться работником ежемесячно равными частями по 200 руб. начиная с мая 2018 г.

Работник имеет двоих детей в возрасте до восемнадцати лет.

Обязана ли организация при выдаче работнику займа исчислить и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог)?

ОТВЕТ: На основании части третьей пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) при выдаче физическим лицам займов налоговые агенты обязаны исчислить с суммы такого займа подоходный налог и уплатить его в бюджет за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

Следует отметить, что не во всех случаях при выдаче физическим лицам займов белорусские организации обязаны исчислить подоходный налог. Перечень таких случаев установлен частью четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса.

Справочно Так, например, на основании части четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса подоходный налог не исчисляется белорусскими организациями с сумм: • займов, выданных на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами; • займов, выданных на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса; • коммерческих займов.

Таким образом, в рассматриваемом примере при выдаче работнику займа в сумме 2 400 руб. организация должна исчислить с суммы займа подоходный налог и перечислить его в бюджет за счет собственных средств.

Рассмотрим порядок расчета суммы подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, и порядок ее возврата организации по мере погашения работником займа.

Сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет организацией - налоговым агентом не позднее 3 апреля 2018 г., составляет:

312 руб. = 2 400 руб. × 13 %,

где 2 400 руб. - налоговая база подоходного налога в сумме займа, выданной физическому лицу 2 апреля 2018 г.;

13 % - ставка подоходного налога, установленная пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса.

На основании части третьей пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса по мере погашения работником займа ранее уплаченная организацией за счет собственных средств сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности, подлежит возврату организации.

Возврат осуществляется организацией самостоятельно за счет общей суммы подоходного налога, удержанной с дохода работника, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы подоходного налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации по мере погашения работником займа организация вправе самостоятельно произвести себе возврат подоходного налога, уплаченного ранее ею в бюджет за счет собственных средств при выдаче этого займа, в следующем порядке.

Предположим, что исчисленная сумма подоходного налога с дохода, начисленного работнику организацией за май 2018 г., составит:

89,18 руб. = (800 руб. - 114 руб.) × 13 %,

где 800 руб. - размер дохода за исполнение трудовых обязанностей по трудовому договору (контракту), начисленного работнику за май 2018 г.;

114 руб. - общий размер стандартного налогового вычета, предоставленного работнику за май 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса на двух его несовершеннолетних детей.

Погашенная работником в мае 2018 г. часть займа от всей суммы его задолженности по займу составляет:

8,33 % = 200 руб. / 2 400 руб. × 100,

где 200 руб. - сумма займа, погашенная работником в мае 2018 г.;

2 400 руб. - сумма займа, полученная работником в апреле 2018 г.

Соответственно сумма подоходного налога, подлежащая возврату организации в мае 2018 г. в размере, пропорциональном погашенной в этом же месяце работником задолженности по договору займа, составит:

25,99 руб. = 312 руб. × 8,33 %,

где 312 руб. - сумма подоходного налога, уплаченная в бюджет организацией 3 апреля 2018 г. при выдаче займа работнику;

8,33 % - удельный вес погашенной работником в мае 2018 г. суммы задолженности по займу в общей сумме полученного им займа.

Возврат подоходного налога осуществляется организацией самостоятельно путем уменьшения перечисляемой ею в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с дохода, начисленного работнику за май 2018 г.

В результате этого сумма подоходного налога, которую организации следует перечислить в бюджет с дохода работника за май 2018 г., составит:

63,19 руб. = 89,18 руб. - 25,99 руб.,

где 89,18 руб. - сумма подоходного налога за май 2018 г. с дохода, начисленного организацией работнику за май 2018 г.;

25,99 руб. - сумма подоходного налога, подлежащая возврату организации за май 2018 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164, подпункта 1.1 пункта 1 статьи 165, пункта 1 статьи 173, статьи 175 старой редакции содержатся в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 209, подпункте 1.1 пункта 1 статьи 210, пункте 1 статьи 214, статье 216 новой редакции НК.

22.06.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Налоговым агентам о подоходном налоге: ситуации из практики.