Материал помещен в архив

УПЛАТА АЛИМЕНТОВ С ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ФИЗЛИЦОМ ОТ ПРОДАЖИ ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ДРУГОМУ ФИЗЛИЦУ

Физическое лицо Иванов И.И. в 2007 году по договору купли-продажи приобрел долю в уставном фонде белорусского юридического лица за 1 760 000 руб.

Размер приобретаемой доли составил 5 % уставного фонда, денежные средства за приобретение доли были фактически перечислены продавцу доли 12.12.2007.

19 июня 2018 г. данная доля была реализована иному физическому лицу за 42 806,00 руб.

Иванов И.И. является плательщиком алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка в размере 25 % от общей суммы получаемых им доходов (соглашение об алиментах отсутствует).

1. Является ли доход, полученный от продажи доли в уставном фонде белорусской организации, объектом для удержания алиментов? И если да, то как правильно рассчитать сумму алиментов в данной ситуации?

2. В какой срок с полученного дохода должны быть уплачены алименты?

3. Вправе ли при расчете дохода от продажи доли для целей определения размера уплачиваемых алиментов учитывать расходы покупателя доли Иванова И.И. на услуги адвоката, который был привлечен для сопровождения сделки по купле-продаже доли?

4. Необходимо ли в данной ситуации представлять налоговую декларацию по подоходному налогу? И если да, то в какие сроки?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Доход, полученный от продажи доли в уставном фонде белорусской организации, является объектом для удержания алиментов

Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором, взыскиваются в следующих размерах:

• на одного ребенка - 25 % заработка и (или) иного дохода родителей в месяц;

• на двух детей - 33 %;

• на трех и более детей - 50 %.

При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50 % на одного ребенка, 75 % - на двух детей, 100 % - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (часть первая ст.92 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье, далее - КоБС).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. Законом от 18.12.2019 № 277-З в ч.1 ст.92 КоБС слова «при отсутствии Соглашения о детях, Соглашения об уплате алиментов, а также если размер алиментов не определен Брачным договором» заменены словами «, если размер алиментов не определен Брачным договором, Соглашением о детях или Соглашением об уплате алиментов», ниженазванная ст.95 КоБС изложена в новой редакции.

Виды заработка и (или) дохода родителей, из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в соответствии со ст.92 КоБС, определяются Правительством Республики Беларусь (ст.95 КоБС).

Такие виды заработка и (или) дохода родителей определены перечнем видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 № 1092 (далее - Перечень № 1092, постановление № 1092).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. постановлением Совмина от 24.06.2020 № 368 внесены изменения в Перечень № 1092. В частности, в его названии слова «, из которых производится удержание алиментов» заменены словами «родителей, подлежащих учету при определении размера алиментов, взыскиваемых».

Алименты удерживаются в том числе с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. д.) (подп.3.6 п.3 Перечня № 1092).

Что понимать под термином «доходы от участия в управлении собственностью» помимо дивидендов и выплат по долевым паям, и, в частности, относятся ли к таким доходам доходы от отчуждения доли в уставном фонде хозяйственного общества, Перечень № 1092 и иные нормативные правовые акты прямо не определяют.

В связи с этим в рассматриваемой ситуации необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства.

Учредителями хозяйственного общества являются граждане (физические лица) и (или) юридические лица, принявшие решение о его учреждении (часть первая ст.13 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», далее - Закон № 2020-XII).

Учредители хозяйственного общества после его государственной регистрации становятся участниками хозяйственного общества.

Участниками хозяйственного общества являются также лица, получившие право собственности, право хозяйственного ведения или оперативного управления на долю в уставном фонде (акции) хозяйственного общества с учетом особенностей, предусмотренных частью пятой ст.101 Закона № 2020-XII (части вторая и третья ст.13 Закона № 2020-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. в ч.3 ст.13 Закона № 2020-XII слово «пятой» заменено словом «четвертой» Законом от 05.01.2021 № 95-З.

Приобретатель доли (части доли) в уставном фонде ООО осуществляет права и несет обязанности участника с момента уведомления этого общества об отчуждении (часть пятая ст.101 Закона № 2020-XII).

Участники хозяйственного общества вправе (часть девятая ст.13 Закона № 2020-XII):

• участвовать в управлении деятельностью хозяйственного общества с учетом особенностей, предусмотренных частями третьей и четвертой ст.71 Закона № 2020-XII;

• получать информацию о деятельности хозяйственного общества и знакомиться с его документацией в объеме и порядке, установленных уставом;

• принимать участие в распределении прибыли хозяйственного общества;

• получать в случае ликвидации хозяйственного общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

• иметь другие права, предусмотренные Законом № 2020-XII, иным законодательством и уставом хозяйственного общества.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. Законом № 95-З ч.3 ст.71 и ниженазванная ст.97 Закона № 2020-XII изложены в новой редакции.

Участник ООО вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (часть первая ст.97 Закона № 2020-XII).

Исходя из вышеизложенных требований законодательства, доходы участника, полученные от отчуждения доли в уставном фонде хозяйственного общества, также являются с точки зрения правовой квалификации доходами от участия в управлении собственностью и, как следствие, видом доходов, с которого следует производить удержание алиментов на основании подп.3.6 п.3 Перечня № 1092.

Расчет суммы, с которой следует удержать алименты

Алименты на содержание несовершеннолетних детей взыскиваются с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (п.2 постановления № 1092).

Обратите внимание! Полученные физическим лицом (участником организации) доходы от отчуждения доли в уставном фонде юридического лица не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов (ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

Доход, полученный от реализации доли в уставном фонде, - объект обложения подоходным налогом

В рассматриваемой ситуации у физического лица, отчуждающего долю, будет возникать только объект налогообложения подоходным налогом.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (п.1 ст.153 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст.17 НК (налоговые резиденты Республики Беларусь) (подп.1.1);

2) от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп.1.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Перечень доходов, которые квалифицируются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, определен в ст.154 НК.

В частности, к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от отчуждения акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части (подп.1.5.3 п.1 ст.154 НК).

Следовательно, физическое лицо, являющееся участником белорусского ООО (резидент Республики Беларусь), признается плательщиком подоходного налога при реализации своей доли в уставном фонде белорусской организации.

Следует отметить, что в настоящее время налоговым законодательством предусмотрена возможность освобождения от подоходного налога при реализации доли в уставном фонде белорусской организации.

В частности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы плательщиков, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

Однако положения подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК применяются в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком начиная с 1 января 2014 г.

Поскольку в рассматриваемой ситуации доля была приобретена в 2007 году, то у физического лица возможность применения освобождения от подоходного налога на основании подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК отсутствует.

При определении налоговой базы по подоходному налогу по данному виду доходов участнику организации необходимо учитывать нормы подп.2.25 п.2 ст.153 НК, согласно которому объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

Дата получения дохода от продажи доли - дата выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп.1.1 п.1 ст.172 НК).

Ставка подоходного налога с физических лиц по доходам от продажи долей в уставных фондах устанавливается в размере 13 % (п.1 ст.173 НК).

Порядок определения суммы дохода от отчуждения доли в уставном фонде для удержания подоходного налога и алиментов

Пример Физическое лицо заключило договор купли-продажи доли 14 апреля 2007 г., согласно которому приобрело долю в уставном фонде белорусской организации в размере 5 % за 1 760 000 руб. (в неденоминированных денежных единицах). Денежные средства в счет оплаты за приобретенную долю были перечислены (переданы) физическим лицом продавцу доли 20 апреля 2017 г. 19 июня 2018 г. физическое лицо заключило договор купли-продажи доли, на основании которого доля была отчуждена (реализована) за 42 806,00 руб. (в деноминированных денежных единицах). Фактически денежные средства от продажи доли были получены физическим лицом 22.06.2018.

С учетом вышеизложенных требований законодательства порядок определения подоходного налога при отчуждении доли будет следующим:

1) определяем сумму расходов на приобретение доли в долларах США: 1 760 000 руб. / 2 144 (курс доллара США на 20.04.2007) = 820,90 долл. США;

2) определяем сумму дохода от отчуждения в долларах США: 42 806 руб. / 2,007 6 (курс доллара США на 22.06.2018) = 21 321,98 долл. США;

3) определяем налоговую базу по подоходному налогу в белорусских рублях: (21 321,98 долл. США - 820,90 долл. США) × 2,007 6 (курс на 22.06.2018) = 41 157,97 руб.;

4) определяем сумму подоходного налога: 41 157,97 руб. × 13 % = 5 350,54 руб.

Расходы физического лица на привлечение юристов (в том числе адвокатов), налоговых, финансовых консультантов и иных аналогичных лиц, для совершения сделки по отчуждению доли при определении налоговой базы по подоходному налогу и, как следствие, при определении суммы подоходного налога не учитываются, поскольку такая возможность не предусмотрена налоговым законодательством.

Также не предусмотрена п.2 постановления № 1092 возможность уменьшения на вышеуказанные расходы подлежащего удержанию у физического лица размера алиментов в пользу несовершеннолетних детей.

Алименты на несовершеннолетних детей удерживаются с доходов от участия в управлении собственностью организации (подп.3.6 п.3 Перечня № 1092).

Таким образом, суммой, с которой необходимо удерживать алименты, является именно доход, а не стоимость продажи доли (цена реализации, выручка от реализации).

Что понимать под термином «доход», Перечень № 1092, КоБС, Гражданский кодекс Республики Беларусь и иные нормативные правовые акты не определяют.

Например, для целей налогового законодательства (не регулирующего порядок удержания алиментов) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 14-16 НК или актами Президента Республики Беларусь (ст.31 НК).

Представляется, что такой же подход должен использоваться и в случае определения дохода для удержания алиментов, так как в противном случае необходимость удержания алиментов возникала бы и в случае продажи доли в уставном фонде организации ниже цены ее приобретения, то есть фактически при получении убытка от ее реализации.

Данный вывод подтверждается и порядком заполнения налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу.

В частности, в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц указывается именно величина полученного дохода от физических лиц в Республике Беларусь (подп.2.4.3 п.2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100).

В рассматриваемой ситуации доходом от отчуждения доли для целей подоходного налога, как уже указывалось выше, будет доход в размере 41 157,97 руб., а не цена реализации доли - 42 806,00 руб.

Соответственно, сумма алиментов, подлежащая уплате, удержанию у физического лица, составит 9 319,87 руб. (42 806,00 руб. (цена реализации доли) - 176,00 (цена приобретения доли в деноминированных денежных единицах) - 5 350,54 руб. (сумма подоходного налога) × 25 %).

Также следует обратить внимание, что в отличие от подоходного налога возможность либо необходимость перерасчета сумм, понесенных на приобретение доли, а также сумм доходов от отчуждения (реализации) в эквивалент долларов США для определения суммы алиментов не предусмотрена.

Представление налоговой декларации по подоходному налогу и его уплата

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу представляется физическим лицом при получении доходов от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп.1.1 п.1 ст.180, подп.1.1 п.1 ст.178 НК).

Следовательно, при продаже доли одним физическим лицом (продавцом доли) другому физическому лицу (покупателю доли) налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу должна быть представлена в налоговые органы продавцом доли самостоятельно, поскольку покупатель доли в данной ситуации не исполняет обязанности налогового агента по удержанию подоходного налога и его дальнейшему перечислению в бюджет.

Налоговая декларация (расчет) представляется продавцом доли (физическим лицом) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть при отчуждении доли в июне 2018 г. налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу должна быть представлена не позднее 1 марта 2019 г. (подп.1¹ п.1 ст.180 НК).

Подоходный налог с физических лиц плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет) в соответствии со ст.180 НК, уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. Извещение вручается по форме и в порядке, установленным частями шестой и седьмой п.2¹ ст.178 НК (часть первая п.6 ст.180 НК).

Таким образом, подоходный налог в связи с получением дохода от отчуждения доли должен быть уплачен продавцом доли (физическим лицом) в бюджет Республики Беларусь не позднее 1 мая 2019 г.

Основанием для удержания алиментов могут быть:

1) исполнительные документы, в числе которых исполнительный лист, предписание судебного исполнителя, определение о судебном приказе, постановление об обращении взыскания - в случае взыскания алиментов в судебном порядке;

2) письменное заявление плательщика алиментов - в случае взыскания алиментов в добровольном порядке (часть первая ст.105, ст.106 КоБС; Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве»; пп.82, 214 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. в ч.1 ст.105 КоБС слова «Республики Беларусь» исключены Законом № 277-З. С 1 июля 2020 г. в пп.82 и 214 Инструкции № 67 постановлением Минюста от 12.06.2020 № 92 внесены изменения и дополнения. Комментарии см. здесь.

Однако в рассматриваемой ситуации отсутствует лицо (организация, индивидуальный предприниматель, являющиеся нанимателями), которое может исполнить обязанности по удержанию алиментов как в судебном, так и в добровольном порядке.

Соответственно, перечисление суммы алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка должно осуществить само физическое лицо, получившее доход от отчуждения доли в уставном фонде белорусского юридического лица.

Срок, в течение которого алименты должны быть перечислены, прямо законодательством Республики Беларусь не установлен.

Представляется, что в целях избежания конфликтных ситуаций и судебных споров целесообразно перечислить алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка в максимально короткие сроки после фактического получения дохода от отчуждения доли физическим лицом (после даты фактического получения денежных средств от покупателя доли).

26.09.2018

Виктор Статкевич, советник по финансовым и налоговым вопросам общества с ограниченной ответственностью «Revera Consulting Group», аудитор, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков