Материал помещен в архив

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ В 2018 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Порядок исчисления и уплаты организациями земельного налога регулируется в основном нормами главы 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), в которую ежегодно Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» вносятся изменения и дополнения, и Указом Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

Рассмотрим актуальные для 2018 г. вопросы, касающиеся особенностей исчисления и уплаты земельного налога, с учетом норм НК и Указа № 29.

Определение объекта налогообложения сверхнормативного незавершенного строительства и исчисление земельного налога в случае нахождения на земельном участке объекта сверхнормативного незавершенного строительства

Нормами статей 196-201 НК определено, что на земельные участки (части земельного участка), относимые к землям сельскохозяйственного назначения, землям населенных пунктов, землям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенным за пределами населенных пунктов, землям садоводческих товариществ и дачных кооперативов, землям лесного фонда, землям водного фонда, землям природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

При этом для целей исчисления земельного налога земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, в том числе если такое возведение осуществляется в процессе строительного проекта на реконструкцию, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, а также строительство которых осуществляется собственными силами.

Справочно Требования к определению продолжительности нового строительства предприятий, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, их очередей и пусковых комплексов при разработке проектной документации установлены техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 6 ноября 2015 г. № 279, с изменениями и дополнениями.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 декабря 2023 г. введены в действие СП 1.03.11-2023 «Продолжительность строительства. Оптимальная продолжительность выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства. Порядок определения», утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.10.2023 № 105.

Пример Земельный участок площадью 1,700 00 га предоставлен на праве временного пользования организации «А». На предоставленном земельном участке в соответствии с проектной документацией осуществляется строительство административного здания. При этом сроки строительства, установленные проектной документацией, превышены. Стоимость незавершенного строительством административного здания сформирована в размере 800 млн руб., в том числе за счет затрат на выполнение работ собственными силами - 170 млн руб. В приведенном примере организации «А» следует уплачивать земельный налог: • по ставке без применения коэффициента 2 - за часть земельного участка площадью 0,361 25 га (170 млн руб. / 800 млн руб.  × 1,700 00 га); • с применением коэффициента 2 - за часть земельного участка площадью 1,338 75 га (1,700 00 га - 0,361 25 га), как по земельному участку, который занят объектом сверхнормативного незавершенного строительства.

ВАЖНО! В отношении возводимого (создаваемого) объекта сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, следует отметить, что при исчислении земельного налога за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансирование которых осуществляется из средств бюджета, в том числе и не в полном размере, увеличение ставки земельного налога на коэффициент 2 не производится.

Справочно Исчисление и уплата земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (п.6 ст.202 НК). При этом суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2, не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп.4.3 п.4 ст.203 НК).

Порядок исчисления земельного налога бюджетной организацией в случае сдачи этой бюджетной организацией помещения в почасовую аренду (на несколько часов в день или на несколько дней месяца) коммерческим организациям

В соответствии с пунктом 1 статьи 192 НК плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования или частной собственности.

Вместе с тем бюджетные организации плательщиками земельного налога не признаются, за исключением случая сдачи бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций (п.5 ст.192 НК).

При этом бюджетные организации не признаются плательщиками при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест:

• бюджетным организациям;

• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

• научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;

• организациям культуры.

Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, занимаемым арендаторами (пользователями).

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими. Таким образом, при сдаче коммерческим организациям (за исключением организаций, поименованных выше) помещений в почасовую аренду бюджетная организация признается плательщиком земельного налога. При этом бюджетная организация обязана произвести исчисление и уплату земельного налога в общеустановленном порядке начиная с месяца, в котором помещения в соответствии с договором аренды переданы в аренду. При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате за период аренды, зависит только от площади помещений, передаваемых в аренду, и не зависит от времени (дни, часы), в течение которого помещения будут использоваться по договору аренды.

Пример Бюджетная организация сдает в аренду коммерческой организации помещение в здании на три часа каждый месяц в течение календарного года. Между указанными субъектами хозяйствования заключен договор аренды в январе 2018 г. на период с января по август 2018 г. В приведенном примере земельный налог исчисляется за период с 1 января 2018 г. по 31 августа 2018 г. включительно. Площадь земельного участка, подлежащая налогообложению земельным налогом, определяется пропорционально площади помещения, переданного в аренду, в общей площади здания.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога, сроки представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее - декларация по земельному налогу)

Пунктом 14 статьи 202 НК закреплена обязанность для плательщиков-организаций, а именно: плательщики-организации представляют в налоговые органы декларации по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) с (после) 1 января текущего года декларации по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций.

В отношении земельных участков, по которым в декабре текущего года уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право постоянного, временного пользования или право частной собственности на земельный участок, плательщики-организации представляют в налоговые органы декларации по земельному налогу не позднее 20 февраля года, следующего за годом принятия такого решения или прекращения права пользования таким земельным участком.

Нормами пункта 15 статьи 202 НК определено, что уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ):

• по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;

• за земельные участки, предоставленные плательщикам с (после) 1 января текущего года, уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты после представления декларации по земельному налогу, а за земельные участки, по которым уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре текущего года, - не позднее 22 декабря текущего года.

При этом сумма земельного налога, подлежащая уплате, исчисляется за количество месяцев, оставшихся до окончания квартала, в котором возникло основание для уплаты земельного налога.

Учитывая вышеизложенное, в случае, когда период пользования земельным участком, предоставленным организации, не полный налоговый период (по вновь предоставленным земельным участкам с (после) 1 января), данной организации следует представить декларацию по земельному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, и произвести уплату земельного налога по таким земельным участкам в ближайший срок уплаты, установленный пунктом 15 статьи 202 НК, за количество полных месяцев, оставшихся до окончания текущего квартала, а впоследствии - в сроки, установленные пунктом 15 статьи 202 НК.

Рассмотрим различные ситуации.

Пример Годовая сумма налога, причитающаяся к уплате в случае, когда период пользования земельным участком - полный календарный год (с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г.), равна 150 руб. (за квартал - 37,50 руб., за месяц - 12,50 руб.).

Ситуация 1 Период пользования земельным участком - полный календарный год (с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г.), следовательно, организация обязана не позднее 20 февраля 2018 г. представить декларацию по земельному налогу и уплатить земельный налог за такой земельный участок в сумме 150 руб. по срокам: 22 февраля 2018 г. - за январь - март 2018 г. (37,50 руб.), 22 мая 2018 г. - за апрель - июнь 2018 г. (37,50 руб.), 22 августа 2018 г. - за июль - сентябрь 2018 г. (37,50 руб.) и 22 ноября 2018 г. - за октябрь - декабрь 2018 г. (37,50 руб.).

Ситуация 2 Земельный участок предоставлен организации в феврале 2018 г., период пользования этим земельным участком с 1 марта 2018 г. по 31 марта 2018 г. В такой ситуации организация представляет декларацию по земельному налогу не позднее 20 марта 2018 г., уплату в сумме 12,50 руб. производит не позднее 22 мая 2018 г. - за март 2018 г.

Ситуация 3 Организации предоставлен земельный участок в феврале 2018 г., т. е. с (после) 1 января 2018 г., на период пользования с 1 марта 2018 г. по 31 августа 2018 г. В описанной ситуации организации следовало представить декларацию по земельному налогу не позднее 20 марта 2018 г. и произвести уплату земельного налога в сумме 75,000 руб. по срокам: 22 мая 2018 г. - за март - июнь 2018 г. (50,00 руб.), 22 августа 2018 г. - за июль - август 2018 г. (25,00 руб.).

Ситуация 4 В апреле 2018 г. организации предоставлен земельный участок на период пользования с 1 мая 2018 г. по 30 ноября 2018 г. Следовательно, организация обязана не позднее 21 мая 2018 г. представить декларацию по земельному налогу (поскольку 20 мая 2018 г. является выходным днем (воскресенье), то срок представления декларации по земельному налогу переносится на ближайший рабочий день - понедельник 21 мая 2018 г.) и уплатить земельный налог за предоставленный земельный участок в сумме 87,50 руб. по срокам: 22 мая 2018 г. - за май - июнь 2018 г. (25,00 руб.), 22 августа 2018 г. - за июль - сентябрь 2018 г. (37,50 руб.) и 22 ноября 2018 г. - за октябрь - ноябрь 2018 г. (25,00 руб.).

Ситуация 5 Организации предоставлен земельный участок в январе 2018 г. на период пользования с 1 февраля 2018 г. по 30 сентября 2018 г. Следовательно, организация обязана не позднее 20 февраля 2018 г. представить декларацию по земельному налогу и уплатить земельный налог за предоставленный земельный участок в сумме 100,00 руб. по срокам: 22 февраля 2018 г. - за февраль - март 2018 г. (25,00 руб.), 22 мая 2018 г. - за апрель - июнь 2018 г. (37,50 руб.) и 22 августа 2018 г. - за июль - сентябрь 2018 г. (37,50 руб.).

Ситуация 6 Организации предоставлен земельный участок в июле 2018 г. на период пользования с 1 августа 2018 г. по 31 декабря 2018 г. Следовательно, организация обязана не позднее 20 августа 2018 г. представить декларацию по земельному налогу и уплатить земельный налог за предоставленный земельный участок в сумме 62,50 руб. по срокам: 22 августа 2018 г. - за август - сентябрь 2018 г. (25,00 руб.), 22 ноября 2018 г. - за октябрь - декабрь 2018 г. (37,50 руб.).

Ситуация 7 Земельный участок предоставлен организации в ноябре 2018 г., период пользования этим земельным участком с 1 декабря 2018 г. по 31 декабря 2018 г. В такой ситуации организация представляет декларацию по земельному налогу не позднее 20 декабря 2018 г., уплату в сумме 12,50 руб. производит не позднее 22 декабря 2018 г. - за декабрь 2018 г.

Для удобства использования информации, указанной в ситуациях 1-7, систематизируем ее в нижеприведенной таблице.

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения

Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения (пахотные, залежные, земли под постоянными культурами, луговые) при наличии кадастровой оценки устанавливаются в 2018 г. согласно приложению 2 к Указу № 29.

На сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, ставки земельного налога устанавливаются в 2018 г. в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к Указу № 29.

Согласно статье 196 НК ставка земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, устанавливается в размере 0,84 бел. руб. за гектар.

Пример Сельскохозяйственный кооператив «Колосок» расположен в Каменецком районе Брестской области. Данному кооперативу предоставлены следующие земли сельскохозяйственного назначения: 170 га - пахотные земли (кадастровая оценка - 28,7 балла); 350 га - луговые земли улучшенные (кадастровая оценка - 17 баллов); 27 га - сельскохозяйственного назначения для выращивания кукурузы (кадастровая оценка не проведена); 5,7 га - внутрихозяйственные дороги. Сумма земельного налога, причитающаяся к уплате в бюджет за 2018 г. сельскохозяйственным кооперативом «Колосок», составит 1 413,10 руб. = 695,81 + 199,50 + 513,00 + 4,79: • земельный налог = 170 × ((28,7 - 28) / 0,1 × 0,039 + 3,82) = 695,81 руб.; • земельный налог = 350 × 0,57 = 199,50 руб.; • земельный налог = 27 × 19,00 = 513,00 руб.; • земельный налог = 5,7 × 0,84 = 4,79 руб.

ВАЖНО! Пунктом 15 статьи 202 НК закреплено, что уплата земельного налога производится организациями за земли сельскохозяйственного назначения по выбору плательщика без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года, или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога, или в сроки - по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

14.09.2018

Р.С.Попкова, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь