Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В 2018 г.

Белорусские организации, выплачивающие доходы физическим лицам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у таких лиц и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) в порядке, установленном главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 новой редакции Налогового кодекса. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В данной статье на конкретных практических примерах рассмотрим возникающие у налоговых агентов вопросы, связанные с определением налоговой базы подоходного налога, а также с применением налоговых вычетов по данному налогу в 2018 г.

Пример Организация является для физического лица местом основной работы. В сентябре 2018 г. работнику в организации были начислены следующие доходы: • заработная плата за сентябрь - 500 руб.; • премия за август - 100 руб.; • материальная помощь - 200 руб. При этом в текущем календарном году работник не получал от организации других доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей. Всего общая сумма дохода, начисленного работнику за сентябрь 2018 г., составила 800 руб. Работник имеет троих детей, двое из которых являются несовершеннолетними, а третий ребенок старше восемнадцати лет обучается в учреждении образования Республики Беларусь и получает в дневной форме получения образования на платной основе первое высшее образование. Супруга работника находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Согласно платежной квитанции, представленной в бухгалтерию нанимателя, работником 3 сентября 2018 г. была внесена оплата в размере 300 руб. за обучение своего ребенка в учреждении образования Республики Беларусь. В каком порядке наниматель должен произвести исчисление налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г., а также предоставить стандартные и социальный налоговые вычеты работнику? Какие документы являются основанием для предоставления таких налоговых вычетов?

На основании пункта 3 статьи 156 Налогового кодекса для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены пунктом 1 и подпунктами 3.1 и 3.3 пункта 3 статьи 173 Налогового кодекса, т. е. в размере 13 % и 9 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса. Из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Рассмотрим далее порядок расчета дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом в сентябре 2018 г., с учетом права работника на применение налоговых вычетов по подоходному налогу.

1. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Справочно Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса и с учетом положений Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право в 2018 г. применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц.

В целях правомерности предоставления работнику за сентябрь 2018 г. стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, определим размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом:

800 руб. - 200 руб. = 600 руб.,

где 800 руб. - общая сумма дохода, начисленного работнику за сентябрь 2018 г.;

200 руб. - сумма материальной помощи, освобождаемой от подоходного налога на основании норм абзаца второго части первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Справочно В соответствии с положениями абзаца второго части первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и с учетом норм Указа № 29 от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, получаемые в течение 2018 г. физическим лицом от организации, являющейся для него местом основной работы, в размере, не превышающем 1 847 руб.

Так как в данном случае работнику в текущем году (в период с января по август) по месту основной работы доходов, не связанных с выполнением трудовых и иных обязанностей, не выплачивалось, то материальная помощь, полученная им в сентябре 2018 г., на основании норм абзаца второго части первой подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса освобождается от подоходного налога в полном размере.

Поскольку размер дохода работника, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за сентябрь 2018 г. составил 600 руб. и, соответственно, не превысил предел дохода (620 руб.), предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то за сентябрь 2018 г. работник имеет право на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 102 руб.

2. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Справочно Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса и с учетом норм Указа № 29 при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо в 2018 г. имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 30 руб. в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. При этом родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет, вышеуказанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 57 руб. на каждого ребенка в месяц (ч.7 подп.1.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса). Для целей применения стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, иждивенцами признаются: • физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка; • обучающиеся старше восемнадцати лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей; • несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Поскольку у работника есть двое несовершеннолетних детей, а также ребенок старше восемнадцати лет, который является обучающимся, получающим в дневной форме получения образования первое высшее образование, и супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, работник имеет право получить за сентябрь 2018 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в следующем размере:

• по 57 руб. на каждого ребенка до восемнадцати лет;

• по 30 руб. на иждивенцев: ребенка-студента и супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Общая сумма стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, на применение которого имеет право работник в сентябре 2018 г., составляет 174 руб. (57 руб. × 2 + 30 руб. × 2).

Для целей предоставления вышеуказанного налогового вычета на детей и иждивенцев работнику необходимо представить нанимателю по месту основной работы следующие документы:

• копии свидетельств о рождении детей;

• справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь о том, что ребенок работника старше восемнадцати лет является обучающимся и получает в дневной форме получения образования первое высшее образование, с указанием в данной справке периода обучения;

• справку о нахождении супруги в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет либо решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, справку о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до трех лет.

3. Социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

Справочно В соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы физическое лицо имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода (календарного года) за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Перечни учреждений высшего, профессионально-технического и среднего специального образования Республики Беларусь для сведения плательщиков и всех заинтересованных лиц размещены на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе «Налогообложение физических лиц/ Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами/ Подоходный налог».

В рассматриваемом примере работник имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме 300 руб., направленной им в сентябре 2018 г. на оплату обучения своего ребенка в учреждении образования Республики Беларусь при получении им первого высшего образования.

Основанием для предоставления работнику социального налогового вычета в размере 300 руб. являются представленные им нанимателю следующие документы:

• справка (ее копия) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что ребенок работника является обучающимся учреждения образования и получает первое высшее образование, с указанием периода получения образования;

• копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

• копия свидетельства о рождении ребенка;

• платежные документы, подтверждающие фактическую оплату работником услуг в сфере образования.

Расчет налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г. производится следующим образом:

800 руб. - 200 руб. - 102 руб. - 174 руб. - 300 руб. = 24 руб.,

где 800 руб. - общий размер дохода, начисленного работнику за сентябрь 2018 г.;

200 руб. - размер дохода, не подлежащего налогообложению подоходным налогом на основании подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса;

102 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного работнику в сентябре 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;

174 руб. - общий размер стандартного налогового вычета, предоставленного работнику в сентябре 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;

300 руб. - размер социального налогового вычета, предоставленного работнику в сентябре 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса;

24 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника за сентябрь 2018 г., составит:

24 руб. × 13 % = 3,12 руб.,

где 24 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г.;

13 % - размер ставки подоходного налога, установленной пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса;

3,12 руб. - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника при выплате ему доходов за сентябрь 2018 г.

Пример Организация является для физического лица местом основной работы. За выполнение трудовых обязанностей работнику за сентябрь 2018 г. был начислен доход в размере 900 руб., в том числе: • заработная плата за сентябрь - 700 руб.; • премия за август - 200 руб. Кроме этого, в сентябре 2018 г. работник в этой же организации выполнял работы по договору подряда, на основании которого ему был начислен доход в размере 300 руб. Всего общая сумма дохода, начисленного работнику по трудовому договору и договору подряда, за сентябрь 2018 г. составила 1 200 руб. Работник является инвалидом II группы, имеет одного несовершеннолетнего ребенка. В каком порядке наниматель обязан произвести исчисление налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г.? Необходимо ли для целей предоставления физическому лицу налоговых вычетов суммировать доходы, выплачиваемые по трудовому договору и договору подряда?

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса доходы, получаемые физическими лицами по договорам подряда и трудовым договорам, облагаются подоходным налогом по ставке в размере 13 %.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса (ч.1 п.3 ст.156 Налогового кодекса).

Учитывая, что в рассматриваемом примере источником выплаты доходов физическому лицу по трудовому договору и договору подряда является одна и та же белорусская организация, то для целей определения налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г. и предоставления налоговых вычетов доходы, полученные по таким договорам, подлежат суммированию.

Рассмотрим далее порядок расчета дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за сентябрь 2018 г. с учетом права работника на применение налоговых вычетов по подоходному налогу.

1. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В целях правомерности предоставления работнику за сентябрь 2018 г. стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в сумме 102 руб. определим размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом:

900 руб. + 300 руб. = 1 200 руб.,

где 900 руб. - общая сумма дохода, начисленного работнику по трудовому договору (контракту) за сентябрь 2018 г.;

300 руб. - сумма дохода, начисленного работнику по договору подряда за сентябрь 2018 г.

Так как размер дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, за сентябрь 2018 г. составил 1 200 руб. и, соответственно, превысил установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предел дохода (620 руб.), то в сентябре 2018 г. работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 102 руб.

2. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Поскольку у работника есть один несовершеннолетний ребенок, то при представлении нанимателю свидетельства о рождении своего ребенка работник имеет право получить в сентябре 2018 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 30 руб. на ребенка.

3. Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Так как работник является инвалидом II группы, то при представлении нанимателю «Пасведчання iнвалiда», в котором содержатся данные о назначении ему II группы инвалидности, работник имеет право получить в 2018 г. стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, с учетом норм Указа № 29 в размере 144 руб. в месяц.

Перечень документов, являющихся основанием для предоставления физическим лицам стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, определен пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса.

Расчет налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г. производится следующим образом:

1 200 руб. - 30 руб. - 144 руб. = 1 026 руб.,

где 1 200 руб. - общий размер дохода, начисленного работнику за сентябрь 2018 г. по трудовому договору и договору подряда;

30 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного работнику в сентябре 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;

144 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставленного работнику в сентябре 2018 г. в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса;

1 026 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника в сентябре 2018 г., составит:

1 026 руб. × 13 % = 133,38 руб.,

где 1 026 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г.;

13 % - размер ставки подоходного налога, установленной пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса;

133,38 руб. - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника при выплате ему доходов за сентябрь 2018 г.

Пример Белорусская организация в сентябре 2018 г. приобрела по договору купли-продажи квартиру у физического лица - налогового резидента Республики Беларусь. Согласно устному пояснению физического лица продажа данной квартиры является для него вторым возмездным отчуждением в течение пяти календарных лет. Обязана ли организация при выплате вышеуказанному физическому лицу дохода за приобретенную у него квартиру произвести исчисление и удержание подоходного налога? Если нет, то в каком порядке производится налогообложение дохода, полученного физическим лицом от возмездного отчуждения второй квартиры в течение пяти лет?

Согласно нормам подпункта 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, признаваемых в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

Справочно В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

Подпунктом 1.5.1 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса установлено, что к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в том числе относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса определен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом.

В частности, в соответствии с нормами абзаца второго части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом примере физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь получило доход от возмездного отчуждения второй квартиры в течение пяти лет, такой доход признается объектом налогообложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь.

На основании пункта 1 статьи 175 Налогового кодекса белорусская организация, являющаяся источником выплаты доходов физическому лицу, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных статьей 175 Налогового кодекса.

При этом нормами части четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса установлен перечень доходов, при выплате которых физическим лицам на налоговых агентов - белорусские организации не возлагается обязанность по исчислению и, соответственно, удержанию подоходного налога.

Так, на основании положений абзаца шестого части четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса к таким доходам, в частности, относятся доходы, выплачиваемые физическим лицам - налоговым резидентам Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзаце втором части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, к которому, как уже отмечалось ранее, в том числе относится квартира, принадлежащая физическому лицу на праве собственности.

Следовательно, в рассматриваемом примере налоговый агент не обязан производить исчисление и удержание подоходного налога у физического лица при выплате ему дохода за приобретенную у него квартиру.

Налогообложение дохода, полученного физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в 2018 г. от возмездного отчуждения второй квартиры в течение пяти лет, производится на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, которую физическое лицо обязано будет представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2019 г.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц представляется физическим лицом по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.   Порядок заполнения физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц установлен главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной вышеуказанным постановлением.

Пример Работник был принят на работу в организацию с 3 сентября 2018 г. В этом же месяце работник представил в бухгалтерию нанимателя документы на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, в том числе платежные документы о погашении кредита, предоставленного ему банком Республики Беларусь на покупку квартиры. Расходы работника по погашению вышеуказанного кредита согласно представленным квитанциям за период с ноября 2017 г. по август 2018 г. в общей сумме составили 1 014,2 руб. (ежемесячная сумма платежа по квитанции составляет 101,42 руб., в том числе погашение: основного долга - 49,33 руб., процентов по кредиту - 52,09 руб.). На платежных квитанциях отсутствует отметка о предоставлении работнику имущественного налогового вычета по предыдущему месту основной работы (уволен 24 августа 2018 г.). Вправе ли организация, являющаяся для данного работника местом основной работы только с 1 сентября 2018 г., при определении налоговой базы подоходного налога по доходам, начисленным за сентябрь 2018 г. за выполнение трудовых обязанностей в сумме 1 200 руб., предоставить работнику имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, по расходам, направленным им на погашение банковского кредита, понесенным в период с ноября 2017 г. по август 2018 г.?

Порядок предоставления физическим лицам имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры регулируется статьей 166 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на такое приобретение.

Право на применение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, имеют физические лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч.3 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

В соответствии с нормами подпункта 2.2 пункта 2 статьи 43 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, уменьшающий налоговую базу подоходного налога, является одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч.1 п.5 ст.43 Налогового кодекса).

Согласно положениям части пятнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет физическим лицом не применялся или был использован не полностью, то неиспользованная сумма такого вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования.

Соответственно, право физического лица на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, включая погашение кредита, выданного банком Республики Беларусь на ее приобретение, возникает у физического лица с даты несения им таких расходов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу нанимателем по месту основной работы при представлении физическим лицом документов, установленных пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса.

К таким документам в том числе относятся платежные документы, подтверждающие фактическое погашение физическим лицом кредитов банков Республики Беларусь, израсходованных на приобретение квартиры.

На основании норм части пятой пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса отметка о сумме предоставленного работнику имущественного налогового вычета производится нанимателем на оригиналах документов, подтверждающих фактически произведенные физическим лицом расходы на приобретение квартиры, погашение кредитов банков Республики Беларусь. Отсутствие на представленном нанимателю оригинале платежного документа (платежной квитанции) отметки о сумме предоставленного имущественного налогового вычета свидетельствует о том, что работник указанным вычетом на предыдущем месте работы не воспользовался.

Таким образом, при представлении работником документов, установленных законодательством, наниматель вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет по суммам расходов, фактически понесенных им на погашение банковского кредита, предоставленного на покупку квартиры, в том числе по расходам, произведенным работником до 3 сентября 2018 г. (до даты поступления на работу в организацию).

При этом предоставить вычет наниматель может только в отношении доходов, источником выплаты которых он является, т. е. в отношении доходов, выплаченных работнику начиная с сентября 2018 г.

Рассмотрим далее порядок расчета дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, с учетом права работника на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, и имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.

Поскольку размер дохода (заработная плата), подлежащего налогообложению подоходным налогом, за сентябрь 2018 г. составил 1 200 руб. и, соответственно, превысил установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса предел дохода (620 руб.), то за сентябрь 2018 г. работник не имеет права на применение стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в размере 102 руб.

Расчет налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г. производится следующим образом:

1 200 руб. - 1 014,2 руб. = 185,8 руб.,

где 1 200 руб. - заработная плата, полученная работником и подлежащая налогообложению подоходным налогом, за сентябрь 2018 г.;

1 014,2 руб. - размер имущественного налогового вычета, предоставленного в сентябре 2018 г. работнику в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса;

185,8 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г.

Сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника в сентябре 2018 г., составит:

185,8 руб. × 13 % = 24,15 руб.,

где 185,8 руб. - сумма налоговой базы подоходного налога за сентябрь 2018 г.;

13 % - размер ставки подоходного налога, установленной пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса;

24,15 руб. - сумма подоходного налога, подлежащая удержанию у работника при выплате ему доходов за сентябрь 2018 г.

21.09.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь