Материал помещен в архив

ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О РЕАЛИЗАЦИИ НЕИСПОЛЬЗУЕМОГО ПОМЕЩЕНИЯ: КУДА ОТНЕСТИ ЗАТРАТЫ ПО ЕГО СОДЕРЖАНИЮ?

Ситуация Предприятие имеет в собственности помещение, которое не используется в предпринимательской деятельности и не введено в эксплуатацию по причине невозможности использования (нет ремонта). Но предприятие несет расходы по оплате коммунальных услуг, выставляемых за обслуживание данного помещения. Собственниками было принято решение о реализации данного объекта, и в настоящий момент заключен договор с агентством недвижимости на его продажу. Как отразить на счетах бухгалтерского учета намерение реализовать данное помещение? Необходимо ли отражать выбытие имущества с использованием счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»? На какие счета бухгалтерского учета относить расходы по коммунальным услугам с момента заключения договора с агентством недвижимости на продажу помещения?

До приемки в эксплуатацию помещение учитывается на счете 08

Недвижимое имущество считается созданным с момента государственной регистрации его создания (п.2 ст.7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»). Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в соответствии с частью четвертой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами (п.2 ст.7 Закона № 133-З с учетом изменений, внесенных Законом от 06.01.2021 № 90-З).

Счет 08 предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов (часть первая п.13 Инструкции о применении типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Таким образом, до даты приемки объекта в эксплуатацию и государственную регистрацию все фактические затраты по созданию объекта основных средств нарастающим итогом с начала строительства предприятие должно учитывать на счете 08.

Когда можно произвести консервацию объекта строительства?

В соответствии со ст.62 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» строительство может быть приостановлено либо законсервировано:

• приостановление строительства - временное прекращение выполнения строительных работ по обстоятельствам, не связанным с технологическими перерывами в строительстве (выполнением строительных работ), которое не влечет за собой обязательного расторжения договора строительного подряда (п.1);

• консервация объекта незавершенного строительства - приостановление строительства на срок свыше 3 месяцев, оформленное в установленном порядке и влекущее за собой расторжение договора, на основании которого осуществлялось строительство (п.3).

В состоянии консервации объект незавершенного строительства может находиться не более 3 лет. После устранения причин, вызвавших консервацию объекта незавершенного строительства, принимается решение о возобновлении его строительства. При невозможности устранения причин консервации объекта незавершенного строительства он реализуется как объект незавершенного строительства в порядке, установленном законодательством (пп.10, 11 ст.62 вышеназванного Закона).

Признание долгосрочного актива в качестве предназначенного для реализации

Для принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации должен соблюдаться ряд условий признания. Одно из них - реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (абзац 4 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива являются наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива и принятие мер по поиску покупателя.

Поскольку предприятием соблюдены все вышеназванные условия, то долгосрочный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться эти условия признания.

Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, служит счет 47.

Стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, отражается записью: Д-т 47 - К-т 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 и др.

При выбытии долгосрочных активов, предназначенных для реализации, их стоимость отражается: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 47 (часть четвертая п.37 Инструкции № 50).

Учет расходов на содержание долгосрочных активов, предназначенных для реализации

Законодательство не содержит прямой ссылки на то, куда в учете могут быть отнесены расходы на содержание долгосрочных активов, предназначенных для реализации.

Если объекты не участвуют в предпринимательской деятельности, то расходы на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.2 п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.131 старой редакции соответствуют нормам ст.173 новой редакции данного Кодекса.

Отнесение объектов основных средств к используемым либо не используемым в предпринимательской деятельности - компетенция комиссии по амортизационной политике организации. Это решение зависит от предполагаемого назначения их использования и принимается при постановке имущества на учет (п.2 приложения 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

В ситуации, изложенной в вопросе, с большой долей вероятности можно предположить, что решение по данному помещению отсутствует, поскольку предприятие не ввело его в эксплуатацию ввиду отсутствия ремонта и, как следствие, невозможности его дальнейшего использования. Предприятие намеревается реализовать помещение, то есть получить экономическую выгоду. При этом предприятие несет определенные расходы (коммунальные), необходимые для обслуживания и поддержания помещения в удовлетворительном состоянии.

Доходы и расходы, связанные с реализацией инвестиционных активов, к которым относятся и долгосрочные активы, предназначенные для реализации, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

По мнению автора, понесенные организацией коммунальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).

Суммы произведенных коммунальных расходов ежемесячно отражаются записью: Д-т 91-4 - К-т 60, 76.

В бухгалтерском учете операции будут отражаться следующим образом:

12.12.2018

Юлия Боженкова, аудитор