Материал помещен в архив

МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ - НОВОЕ В ИСЧИСЛЕНИИ НДС В 2019 ГОДУ

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК).

Рассмотрим, что изменилось в порядке определения момента фактической реализации при исчислении НДС.

В Налоговом кодексе определена дата отгрузки товаров по розничным ценам, в случае если смена начинается в один день и заканчивается в другой

В соответствии с п.3 ст.121 НК при реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием.

День оказания непрерывных услуг определяется по-новому

Порядок определения дня оказания непрерывных услуг соответствует правилам бухгалтерского учета (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»). Однако непрерывные услуги уже больше так не называются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Так, согласно части второй п.6 ст.121 НК при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги - если срок действия договора превышает 1 месяц;

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги - если срок действия договора не превышает 1 месяц.

Пример Услуга по энергоснабжению оказана с 17.01.2019 по 25.04.2019. Днем оказания услуги будут 31.01.2019, 28.02.2019, 31.03.2019 и 25.04.2019.

До 2019 года день оказания непрерывных услуг (работ) определялся по специальному правилу 20-го числа. Это правило больше не применяется.

Правило 20-го числа для обычных работ (услуг) отменено

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает 1 месяц;

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает 1 месяц (часть вторая п.6 ст.121 НК).

Как и в бухгалтерском учете, при выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается:

• день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• день завершения приемки работы (услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных в абзацах 2-3 части третьей п.6 ст121 НК (часть третья п.6 ст121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.3 п.6 ст.121 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарии см. здесь.

Пример Договором не предусмотрено указание в акте ни даты выполнения работы, ни даты приемки. Акт составлен 14.02.2019, подписан заказчиком 12.03.2019. День выполнения работ 14.02.2019.

День выполнения работ, если стоимость строительных работ выражена в иностранной валюте

Исходя из содержания п.7 ст.121 НК правило 10-го числа сохранено: днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ по-прежнему признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. в п.7 ст.121 НК внесены изменения Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Вместе с тем днем выполнения строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, выполненных в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию, признается день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию.

Пример Стоимость строительных работ установлена в иностранной валюте. Акт составлен 23.01.2019, подписан заказчиком 29.01.2019, день утверждения акта приемки 30.01.2019. День выполнения работ 29.01.2019.

День передачи имущественных прав - два варианта

Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:

• либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца - последний день такой передачи;

• либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом (п.8 ст.121).

Первый вариант Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь рекомендует применять в тех случаях, когда плата за имущественные права вносится периодически, за конкретный месяц.

Справочно В 2018 году день передачи имущественных прав определялся как дата наступления права на получение платы, установленная договором (часть шестая п.1 ст.100 НК-2018), и зависел от срока платы согласно договору, а также от момента получения платы, а не от даты составления первичного учетного документа, подтверждающего передачу прав.

День передачи в финансовую аренду (лизинг)

Днем передачи в финансовую аренду (лизинг) признается:

• в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

• в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

• в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга) (п.9 ст.121 НК).

Таким образом, днем передачи в части лизинговых платежей будет не срок их уплаты согласно графику, а признается последний день календарного месяца, к которому относится лизинговый платеж.

День сдачи в аренду

Днем сдачи в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

• последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.10 ст.121 НК).

Справочно До 2019 года моментом сдачи в аренду признавался последний день периода, установленного договором, к которому относилась арендная плата, что создавало возможность для оптимизации исчисления НДС по арендной плате (п.11 ст.100 НК-2018).

День оказания туристических услуг

Днем оказания туристических услуг признается последний день тура (п.13 ст.121 НК).

Справочно Ранее можно было определять в учетной политике: или последний день тура, или день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг (п.1 ст.100 НК-2018).

День оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями)

В 2019 году днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:

• последний день срока действия путевки;

• последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.14 ст.121 НК).

Справочно До 2019 года предоставлялся для выбора еще и третий вариант: день передачи путевки (п.1 ст.100 НК-2018).

День оказания услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом

Ранее день оказания услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом не был отдельно определен, то есть применялось правило 20-го числа, установленное п.1 ст.100 НК-2018 для работ (услуг).

С 2019 года таким днем признается:

• дата выдачи груза грузополучателю при перевозке во внутриреспубликанском сообщении и перевозке из-за пределов Республики Беларусь;

• дата передачи груза организациям железнодорожного транспорта общего пользования иностранных государств при перевозке за пределы Республики Беларусь либо транзитом через ее территорию (часть вторая п.15 ст.121 НК).

День оказания услуг при перевозке груза (грузов) автомобильным транспортом

До 2019 года не было специального порядка определения такого дня - применялся общий порядок установления дня оказания услуг (правило 20-го числа).

С 1 января 2019 г. днем оказания услуг при перевозке груза (грузов) автомобильным транспортом по одной заявке заказчика, по одному договору, заказу-поручению или другому аналогичному документу (по одному поручению экспедитору - в случае, если перевозчик также выполняет функции экспедитора) с доставкой груза (грузов) в:

• одно место разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом;

• несколько мест разгрузки - признается дата получения груза (грузов) грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза (грузов) лицом в последнем (конечном) пункте разгрузки (п.16 ст.121 НК).

Образование и медицина

Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца - последний день оказания услуг (п.19 ст.121 НК).

Справочно В 2018 году последний день каждого месяца применялся при сроке получения образования более 60 календарных дней (п.18 ст.100 НК-2018).

Днем оказания медицинских услуг при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 30 календарных дней признается последний день каждого месяца оказания таких услуг, а если оказание услуг завершается до окончания месяца - последний день оказания услуг (п.20 ст.121 НК).

Справочно В 2018 году последний день каждого месяца применялся при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней (п.19 ст.100 НК-2018).

11.01.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»