Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговое законодательство предоставляет физическим лицам право на применение налоговых вычетов при уплате подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог). Таких налоговых вычетов несколько: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В настоящей статье на практических ситуациях рассмотрим вопросы, возникающие у физических лиц и белорусских организаций - налоговых агентов при предоставлении двух из вышеперечисленных налоговых вычетов по подоходному налогу: социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), и имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Социальные налоговые вычеты установлены в статье 210, имущественные налоговые вычеты - в статье 211 новой редакции данного Кодекса.

Социальный налоговый вычет на страхование

Предоставление вычета физическому лицу, заключившему договор добровольного страхования и уплатившему по нему страховые взносы

Ситуация 1 Работница организации заключила в январе 2018 г. со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет, по которому застрахованным лицом является ее сын. По суммам страховых взносов, уплаченным работницей в период с января по июнь 2018 г., ей в полном размере (в пределах 3 164 руб.) был предоставлен нанимателем по месту основной работы социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса. Супруг работницы (отец застрахованного ребенка) в октябре 2018 г. уплатил очередной страховой взнос по данному договору страхования. Вправе ли он получить вышеуказанный социальный налоговый вычет по уплаченной им сумме страхового взноса?

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения или страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности), а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию).

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса и приложению 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» в 2018 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 3 164 руб. и уплаченной им в течение календарного года страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные физическим лицом страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по таким договорам, за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (ч.2 подп.1.2 п.1 ст.165 Налогового кодекса).

Справочно В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.

Таким образом, согласно нормам части второй подпункта 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса право на вышеуказанный социальный налоговый вычет имеют физические лица, заключившие со страховой организацией Республики Беларусь в пользу своих близких родственников договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии на срок не менее трех лет, а также договоры добровольного страхования медицинских расходов и уплатившие страховые взносы по таким договорам за своих близких родственников - застрахованных лиц.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации супруг работницы, уплативший страховой взнос по договору добровольного страхования жизни, права на применение социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, не имеет, так как он вышеуказанный договор страхования с белорусской страховой организацией непосредственно не заключал, т.е. он не является страхователем и по условиям заключенного договора страхования на него обязанность по уплате страховых взносов не возлагается.

Предоставление вычета по сумме страхового взноса (его части), уплаченной до заключения договора добровольного страхования

Ситуация 2 Работник заключил с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет. Для получения социального налогового вычета в организацию по месту основной работы им были представлены следующие документы: • предложение страховой организации о заключении договора страхования на условиях Правил добровольного страхования жизни; • заявление о заключении договора страхования на условиях Правил добровольного страхования жизни страховой организации; • извещение страховой организации о заключении договора добровольного страхования жизни; • платежный документ на уплату страхового взноса, согласно которому уплата страхового взноса была произведена работником до того, как им было получено извещение от страховой организации о заключении договора добровольного страхования жизни. Вправе ли наниматель на основании перечисленных выше документов предоставить работнику социальный налоговый вычет по сумме уплаченного им страхового взноса, принимая во внимание, что среди этих документов отсутствует копия договора страхования и уплата страхового взноса произведена работником до получения им извещения от страховой организации о заключении договора страхования?

Пунктом 3 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 (далее - Положение № 530), установлено, что договор добровольного страхования может быть заключен путем составления одного документа, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору, либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата), подписанного ими.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции об особенностях осуществления видов страхования, относящихся к страхованию жизни, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 сентября 2014 г. № 60 (далее - Инструкция № 60), заключение договора страхования с физическим лицом путем обмена документами может быть осуществлено посредством направления страхователю подписанного страховщиком предложения заключить договор (оферты), содержащего указание на правила добровольного страхования, в соответствии с которыми заключается договор страхования.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. пункт 3 Положения № 530 изложен в новой редакции Указом Президента Республики Беларусь от 11 мая 2019 г. № 175. Комментарий см. здесь. С 11 сентября 2019 г. в пункте 5 Инструкции № 60 слова «дату и номер их согласования с Министерством финансов Республики Беларусь» исключены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 августа 2019 г. № 35.

Принятием страхователем предложения страховщика заключить договор страхования (акцептом) является подписание и направление страховщику документа по форме, установленной страховщиком, содержащего существенные условия договора страхования, предусмотренные законодательством, и условия, относительно которых стороны в соответствии с правилами добровольного страхования должны достигнуть соглашения. Уплата страховой премии (страхового взноса) осуществляется в размере и сроки, указанные в предложении о заключении договора страхования (оферте).

Страховщик после получения вышеуказанного документа, уплаты страхователем страховой премии (страхового взноса) направляет страхователю уведомление (извещение) о заключении договора страхования.

Принимая во внимание действующую практику заключения физическими лицами со страховыми организациями Республики Беларусь договоров добровольного страхования, с 1 января 2017 г. установленный пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса перечень документов, на основании которых предоставляется социальный налоговый вычет, дополнен документами, которые могут быть представлены физическим лицом вместо копии договора страхования. Такими документами являются: копия страхового полиса (свидетельства, сертификата), либо копия уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования, либо копия договора страхования, заключенного в форме электронного документа или документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа.

Из документов, представленных работником в организацию, следует, что договор добровольного страхования жизни был заключен им путем обмена со страховой организацией Республики Беларусь соответствующими документами. Факт заключения договора страхования подтверждается извещением, полученным от страховой организации после уплаты работником страхового взноса.

Уплата работником страхового взноса ранее даты получения им от страховой организации Республики Беларусь вышеуказанного извещения полностью соответствует положениям пункта 5 Инструкции № 60.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации наниматель вправе предоставить работнику социальный налоговый вычет. При этом, следует отметить, что для получения данного вычета работнику в силу положений части первой пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса было достаточно представить нанимателю копию извещения страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования и документа, подтверждающего фактическую оплату страхового взноса.

Обращаем внимание, что договор страхования по своей природе является возмездным договором и исходя из практики заключения таких договоров для страховщика условием заключения договора страхования со страхователем и принятия на себя обязательств по этому договору является предварительная уплата страхователем страхового взноса или его первой части.

В связи с чем заключение договора страхования после уплаты страхового взноса (его части) не противоречит действующему порядку заключения договоров страхования.

Предоставление вычета по сумме страхового взноса, уплаченной третьим лицом по поручению страхователя

Ситуация 3 Сотрудница заключила со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования медицинских расходов (является по этому договору застрахованным лицом). В целях применения социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, сотрудница представила в организацию по месту основной работы копию договора страхования и платежные документы, подтверждающие уплату страховых взносов по данному договору. В одном из документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов, в качестве плательщика выступает третье лицо (знакомая сотрудницы), а в назначении платежа указано, что оплата страхового взноса произведена за сотрудницу. По данному факту сотрудница дополнительно представила нанимателю в письменном виде свои пояснения и пояснения своей знакомой о том, что оплата страхового взноса была произведена знакомой по просьбе и за счет собственных денежных средств сотрудницы. Имеет ли право наниматель при наличии таких пояснений с обеих сторон предоставить сотруднице социальный налоговый вычет по сумме страхового взноса, уплаченной на основании вышеуказанного платежного документа?

В соответствии с частью первой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса социальный налоговый вычет предоставляется физическому лицу, заключившему со страховой организацией Республики Беларусь, в частности, договор добровольного страхования медицинских расходов и уплачивающему по этому договору страховые взносы.

Перечень документов, на основании которых предоставляется вышеуказанный социальный налоговый вычет, установлен пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса.

К таким документам в том числе относятся документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов, которые в соответствии с частью второй пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика - физического лица, лица, за которое произведена оплата страховых взносов, сумме и дате оплаты, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов.

Принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации нанимателю были представлены письменные пояснения обеих сторон (сотрудницы и ее знакомой) о том, что оплата страхового взноса была произведена знакомой по просьбе и за счет собственных денежных средств сотрудницы, то при таких обстоятельствах наниматель вправе на основании вышеуказанного платежного документа предоставить сотруднице социальный налоговый вычет с учетом установленного законодательством предельного размера применения данного вычета.

Предоставление вычета по суммам страховых взносов, возмещенных налоговому агенту

Ситуация 4 Профсоюзная организация заключила с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования медицинских расходов. Предметом договора является добровольное страхование медицинских расходов физических лиц, являющихся членами этой профсоюзной организации. По условиям договора страхования профсоюзная организация принимает на себя обязанность по оплате страховщику страховых взносов за застрахованных физических лиц. В дальнейшем часть суммы уплаченных страховых взносов возмещается профсоюзной организации физическими лицами - ее членами. Вправе ли физические лица по суммам страховых взносов, возмещенных профсоюзной организации, получить социальный налоговый вычет в организации по месту основной работы?

В соответствии с положениями части первой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса физическое лицо вправе применить социальный налоговый вычет как в сумме, непосредственно уплаченной им самим страховой организации Республики Беларусь, так и возмещенной им налоговому агенту в качестве страхового взноса по договору добровольного страхования медицинских расходов.

Порядок и условия проведения добровольного страхования юридических и физических лиц определены Положением № 530 и Инструкцией о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 9 июня 2005 г. № 74 (далее - Инструкция № 74).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 июля 2019 г. взамен Инструкции № 74 действует Инструкция о минимальных (стандартных) требованиях к условиям и порядку осуществления добровольного страхования медицинских расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.03.2019 № 11.

Согласно пунктам 4, 14 и 16 Инструкции № 74 добровольное страхование медицинских расходов осуществляется путем заключения договора добровольного страхования медицинских расходов между страхователем и страховщиком. Договор заключается в письменной форме, как правило, на срок от одного месяца до одного года включительно путем выдачи страховщиком страхователю страхового полиса по форме, разработанной страховщиком.

Страхователи вправе заключать со страховщиками договоры страхования в своих интересах, а также в интересах иных субъектов гражданского права (выгодоприобретателей), в том числе своих работников (ч.1 п.5 Положения № 530).

Таким образом, принимая во внимание порядок заключения договора страхования, механизм перечисления по нему страховых взносов профсоюзной организацией - налоговым агентом, а также возмещения части таких взносов физическими лицами, являющимися членами этой профсоюзной организации, вышеуказанные физические лица в отношении сумм страховых взносов, возмещенных профсоюзной организации, имеют право применить социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.

В целях получения данного вычета по месту основной работы физическому лицу необходимо представить:

• копию договора страхования, заключенного между профсоюзной организацией (страховщиком) и белорусской страховой организацией (страхователем) с приложением к нему списка застрахованных лиц;

• копию платежного документа о перечислении профсоюзной организацией страховых взносов на счет страховщика по договору страхования, с приложением списка физических лиц - членов профсоюзной организации, за которых производится перечисление взносов;

• документы, подтверждающие возмещение физическим лицом профсоюзной организации части суммы страхового взноса, перечисленного за него страховой организации по договору страхования.

Имущественный налоговый вычет на строительство либо приобретение жилья

Предоставление вычета по расходам, направленным на погашение кредита банка

Ситуация 1 Работник представил 05.11.2018 в организацию по месту основной работы документы на получение имущественного налогового вычета по расходам на погашение кредита банка Республики Беларусь, израсходованного на строительство квартиры. Согласно представленным документам на дату заключения с банком кредитного договора (на 06.02.2017) работник на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий не состоял, а был поставлен на такой учет позднее - 20.03.2017, с которого был снят 25.10.2018 в связи с тем, что отпали основания для признания его нуждающимся в улучшении жилищных условий (строительство квартиры завершено). В отношении каких сумм расходов, направленных на погашение кредита, может быть предоставлен работнику имущественный налоговый вычет и за какой период?

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога физическое лицо и члены его семьи вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним) и израсходованных на такое строительство либо приобретение жилья.

Исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам.

Обращаем внимание! Право на применение имущественного налогового вычета имеют физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч.3 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

К членам семьи физического лица относятся: супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи физического лица (подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

Справочно Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены статьей 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь и Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16 декабря 2013 г. № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 04.05.2019 № 185-З. Следует руководствоваться статьей 36 новой редакции данного Кодекса. С 11 апреля 2020 г. Указ № 563 на основании  Указа Президента Республики Беларусь от 07.04.2020 № 121 утратил силу. Комментарий см. здесь.

Если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет физическим лицом не применялся или был использован не полностью, то неиспользованная сумма такого вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования (ч.15 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

Перечень документов, на основании которых физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет, установлен частью третьей пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса.

К таким документам в том числе относится справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что физическое лицо и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора.

Следовательно, если на дату заключения с банком кредитного договора физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, такое лицо имеет право на применение имущественного налогового вычета по суммам расходов, направленным на погашение банковского кредита, израсходованного на строительство квартиры. При этом вычет предоставляется физическому лицу по расходам на погашение кредита, произведенным им как в период нахождения его на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, так и после снятия его с такого учета.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации работник организации на дату заключения с банком кредитного договора на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий не состоял, то он имеет право на получение имущественного налогового вычета по суммам расходов, направленным на погашение банковского кредита только в период нахождения его на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (с 20.03.2017 по 25.10.2018).

Что касается расходов на погашение банковского кредита, понесенных работником после даты снятия его с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий, то в отношении таких сумм расходов имущественный налоговый вычет не предоставляется, так как на момент заключения кредитного договора он на таком учете не состоял.

Обязательные реквизиты, которые должны содержаться в документах, подтверждающих фактически произведенные расходы

Ситуация 2 Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и на основании заключенного с застройщиком договора долевого строительства осуществляет строительство квартиры. В целях получения имущественного налогового вычета по расходам, направленным на строительство квартиры, работник представил в организацию по месту основной работы соответствующие документы. В представленной нанимателю платежной инструкции о перечислении работником собственных денежных средств на счет застройщика на строительство квартиры отсутствует информация о номере и дате договора на строительство квартиры, заключенного с застройщиком. Является ли отсутствие вышеуказанных реквизитов в платежном документе основанием для отказа нанимателем в предоставлении работнику имущественного налогового вычета по данному платежному документу?

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство квартиры на территории Республики Беларусь предоставляется физическому лицу на основании документов, установленных частью третьей пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса.

К таким документам в том числе относятся документы, подтверждающие фактически произведенные физическим лицом и членами его семьи расходы на строительство квартиры.

При этом согласно части четвертой пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса вышеуказанные документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика - физического лица, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

Таким образом, сведения о дате и номере договора, на основании которого физическое лицо осуществляет строительство квартиры на территории Республики Беларусь, не относятся к обязательным реквизитам, которые должны содержаться в документах, подтверждающих фактически произведенные физическим лицом и членами его семьи расходы на такое строительство.

Следовательно, при наличии в платежной инструкции о перечислении на счет застройщика на строительство квартиры обязательных реквизитов, установленных Налоговым кодексом, работник имеет право на получение в организации по месту основной работы имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что согласно письму Национального банка Республики Беларусь от 15 марта 2017 г. № 77-20/92 «О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов» при перечислении денежных средств получателю платежа в безналичном порядке посредством использования кредитной или дебетовой банковской платежной карточки (далее - карточка) документом, служащим подтверждением совершения операции и являющимся основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов, является карт-чек.

Карт-чеки, сформированные на бумажном носителе, выдаются держателю карточки по требованию и помимо обязательных реквизитов могут содержать иную информацию, в том числе реквизиты (сведения), перечень которых устанавливается банком самостоятельно.

Кроме этого, в вышеуказанном письме Национального банка отмечено, что в соответствии с банковским законодательством Республики Беларусь документом, подтверждающим проведение по счету клиента, счету по учету кредитов операций при использовании карточки, является выписка по соответствующему счету, представляемая банком клиенту (далее - выписка). Выписка может содержать как обязательные сведения согласно законодательству Республики Беларусь, так и иные сведения, определенные банком исходя из условий договоров между банком и клиентом с учетом требований законодательства.

Выписка представляется физическому лицу - плательщику при отсутствии технической возможности формирования карт-чеков на бумажном носителе (например, при использовании мобильного телефона как средства доступа к счету физического лица - плательщика в банке) или недостаточности информации, содержащейся в карт-чеке.

Таким образом, в случае осуществления физическим лицом платежей, дающих ему право на получение социальных и (или) имущественного налоговых вычетов, при использовании карточки карт-чек или выписка являются документами, позволяющими получать указанные налоговые вычеты, при условии наличия в них только обязательных реквизитов, установленных Налоговым кодексом.

Однократность применения вычета с 1 января 2006 г.

Ситуация 3 Работница организации вместе со своим супругом состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий с октября 2010 г. С 2012 г. работница получает в организации по месту основной работы имущественный налоговый вычет по расходам, направленным на покупку однокомнатной квартиры. Семья работницы продолжает состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и в текущем году начала строительство двухкомнатной квартиры. Вправе ли супруг работницы воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам, направленным на строительство двухкомнатной квартиры, учитывая, что таким вычетом по расходам, направленным на покупку однокомнатной квартиры, он никогда не пользовался?

В соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса право на применение имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение жилья на территории Республики Беларусь имеют физические лица - плательщики подоходного налога, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в установленном порядке и осуществляющие расходы на такое строительство либо приобретение жилья.

При этом согласно части четырнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса в случае применения (частичного применения) физическим лицом имущественного налогового вычета такое лицо не вправе применить данный вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома.

Следовательно, учитывая, что супруг работницы ранее имущественным налоговым вычетом не пользовался, то, продолжая состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и нести расходы на строительство двухкомнатной квартиры, он имеет право на получение имущественного налогового вычета по таким расходам.

Что касается работницы, несмотря на то, что она вместе со своим супругом продолжает состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, применить имущественный налоговый вычет по расходам, направленным на строительство двухкомнатной квартиры, она не вправе, так как уже частично воспользовалась таким вычетом по расходам, направленным на покупку однокомнатной квартиры.

Обращаем внимание, что ограничение в виде повторности предоставления имущественного налогового вычета введено с 1 января 2006 г. Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц».

Следовательно, после 1 января 2006 г. физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство либо приобретение жилья на территории Республики Беларусь только один раз.

Таким образом, если бы в вышеизложенной ситуации супруг частично воспользовался имущественным налоговым вычетом по расходам, направленным на покупку однокомнатной квартиры, то воспользоваться таким вычетом по расходам, направленным на строительство двухкомнатной квартиры, он бы не имел права, так как при таких обстоятельствах получение вычета являлось бы для него повторным.

Возврат взносов на строительство, по которым ранее был предоставлен вычет

Ситуация 4 Сотрудница организации, состоящая на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в июле 2016 г. заключила с застройщиком договор создания объекта долевого строительства квартиры в многоквартирном жилом доме и перечислила на строительство квартиры собственные денежные средства в размере 50 000 руб. Кроме этого, в банке Республики Беларусь ею был получен кредит в сумме 70 000 руб., который также был направлен на строительство данной квартиры. В организации по месту основной работы сотруднице на основании представленных ею документов предоставлялся имущественный налоговый вычет. Так, за период с июля 2016 г. по август 2018 г. по сумме собственных денежных средств (50 000 руб.), перечисленных на строительство квартиры, имущественный налоговый вычет был предоставлен сотруднице в полном объеме. С сентября 2018 г. вычет предоставляется по суммам расходов, направленным на погашение банковского кредита. При этом согласно информации, полученной от сотрудницы, в октябре 2018 г. в связи с удешевлением стоимости строительства квартиры застройщик возвратил ей сумму взноса на строительство в размере 500 руб. Как следует поступить нанимателю в данном случае? Необходимо ли ему произвести перерасчет ранее предоставленного сотруднице имущественного налогового вычета?

В соответствии с положениями части второй подпункта 1.28 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса при возврате физическому лицу суммы взносов на строительство квартиры при удешевлении стоимости ее строительства, по которой ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, такие суммы взносов подлежат налогообложению подоходным налогом в порядке, установленном статьей 178 Налогового кодекса.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации на основании пунктов 1 и 2 статьи 178 Налогового кодекса сотрудница обязана представить не позднее 1 марта 2019 г. в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация) по доходам, полученным в 2018 г. в виде возврата взносов на строительство квартиры, по суммам которых ей был предоставлен имущественный налоговый вычет (в рассматриваемой ситуации сумма таких взносов составляет 500 руб.), и уплатить подоходный налог, исчисленный налоговым органом на основании представленной налоговой декларации, не позднее 15 мая 2019 г.

Справочно Налоговая декларация представляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Учитывая изложенное, у нанимателя отсутствует обязанность производить сотруднице перерасчет подоходного налога за период с июля 2016 г. по август 2018 г., в связи с возвратом ей части взноса по договору на строительство квартиры.

Предоставление вычета организацией, ранее являвшейся для физического лица местом основной работы

Ситуация 5 В организацию обратилась бывшая сотрудница с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, по суммам расходов, направленным ею на строительство квартиры, в период работы в организации с мая 2016 г. по январь 2018 г. К заявлению сотрудницей были приложены все предусмотренные законодательством документы для получения данного вычета. Поскольку в настоящее время организация не является для сотрудницы местом основной работы (трудовой договор с ней был расторгнут в январе 2018 г.) и доходы ей никакие не выплачиваются, то вправе ли организация предоставить бывшей своей сотруднице имущественный налоговый вычет? Если такой вычет может быть предоставлен, то каким образом осуществляется возврат излишне удержанной суммы подоходного налога?

Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, уменьшает налоговую базу подоходного налога и является одним из видов налоговых льгот.

Физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ч.1 п.5 ст.43 Налогового кодекса).

Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на строительство квартиры возникает у гражданки - бывшей сотрудницы с даты несения ею таких расходов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) на основании установленных законодательством документов (ч.1 и ч.3 п.2 ст.166 Налогового кодекса).

При этом если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет физическим лицом не применялся или был использован не полностью, то неиспользованная сумма такого вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования (ч.15 подп.1.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, являвшаяся для сотрудницы местом основной работы в период с мая 2016 г. по январь 2018 г., вправе предоставить ей имущественный налоговый вычет по суммам расходов, фактически понесенных ею в этот период на строительство квартиры.

Вместе с тем при предоставлении вычета организации следует учитывать положения статьи 60 и пункта 4 статьи 181 Налогового кодекса, в соответствии с которыми возврат излишне удержанных сумм подоходного налога (в рассматриваемой ситуации в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по расходам, направленным сотрудницей на строительство квартиры с мая 2016 г.) может быть произведен только с доходов, полученных бывшей сотрудницей не более чем за три предшествующих календарных года, в связи с этим в текущем календарном году организация вправе возвратить своей бывшей сотруднице излишне удержанные суммы подоходного налога, с даты уплаты которых в бюджет не прошло более трех лет.

В соответствии с положениями части третьей пункта 3 статьи 181 Налогового кодекса возврат бывшей сотруднице излишне удержанных у нее сумм подоходного налога может быть произведен организацией за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет с доходов ее работников, либо за счет собственных средств организации с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет с доходов работников.

В случае если у организации отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (работникам) либо организацией не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, то возврат сумм излишне удержанного подоходного налога бывшей сотруднице производится налоговым органом по месту постановки на учет организации в порядке, установленном частями четвертой и пятой пункта 3 статьи 181 Налогового кодекса.

Справочно В соответствии с положениями частей четвертой и пятой пункта 3 статьи 181 Налогового кодекса для возврата сумм излишне удержанного подоходного налога физическому лицу следует обратиться с заявлением в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента (организации). В течение пяти дней со дня получения такого заявления налоговый орган истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов физического лица. Вышеуказанные документы в семидневный срок со дня получения такого требования представляются налоговым агентом в налоговый орган. По результатам рассмотрения представленных документов налоговым органом принимается решение о возврате физическому лицу сумм излишне удержанного налога. Возврат налога производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления физическим лицом.

30.11.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь