Материал помещен в архив

ОПЕРАЦИИ С ВОЗВРАТНОЙ ТАРОЙ ПО ЗАЛОГОВОЙ СТОИМОСТИ С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА У ПРОДАВЦА

Ситуация Организация реализовала в январе 2019 г. продукцию собственного производства на поддонах, которые не относятся к возвратной таре. В договор включен пункт: «Тара является возвратной». Сроки возврата не указаны. Учетная стоимость поддонов составляет 100 руб. Согласно договору покупатель вносит залог за тару в размере 100 руб. Продавец и покупатель применяют общую систему налогообложения. Как в бухгалтерском учете продавца отразить операции с возвратной тарой и исчислить НДС, если покупатель: • тару не возвращает вообще; • возвращает по истечении установленного срока возврата.

Сроки возврата возвратной тары по законодательству

Покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, предусмотренные договором или законодательством. Прочие тара и упаковка подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором (ст.487 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), п.84 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444).

Таким образом, если в договоре не указан срок возврата многооборотной тары, тара должна быть возвращена в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Однако действующим законодательством Республики Беларусь порядок возврата тары не установлен.

В случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь (ст.1 Закона Республики Беларусь от 28.05.1999 № 261-З «О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР»).

Порядок обращения многооборотной тары и средств пакетирования на территории СССР, в том числе сроки ее возврата продавцу (поставщику) товаров, был установлен:

• Правилами обращения возвратной деревянной и картонной тары, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 21.01.1991 № 1 (далее - Правила обращения тары);

• Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 21.01.1991 № 1 (далее - Правила обращения упаковки).

Следовательно, если в договоре поставки товаров отсутствуют условия о порядке и (или) сроках возврата тары продавцу (поставщику), то в части, не противоречащей действующему законодательству, применяются Правила обращения тары и Правила обращения упаковки.

Деревянная и картонная тара сдается на тарные предприятия или возвращается отправителям (поставщикам, изготовителям) продукции и товаров по мере освобождения у таросдатчиков и накопления ее до нормы загрузки на автомашину, контейнер, вагон, баржу, но не позднее чем в 30-дневный срок со дня получения продукции и товаров, а из-под свежей плодоовощной продукции не позднее чем в 10-дневный срок со дня получения продукции. Этот срок не распространяется на организации материально-технического снабжения, оптовые торговые предприятия (организации), а также на общетоварные склады потребительской кооперации, переотправляющие продукцию и товары в таре конечным получателям (п.10 Правил обращения тары).

Справочно В то же время в соответствии с подп.3.10 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства» нормативные правовые акты СССР и БССР, в том числе технические нормативные правовые акты СССР и БССР, регулирующие порядок и условия осуществления экономической деятельности, не являются обязательными для применения (соблюдения) на территории Республики Беларусь. Поэтому, если срок возврата тары договором не определен, необходимо руководствоваться нормами ст.295 ГК (часть вторая п.17 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.12.2012 № 12 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из договоров поставки товаров»). Согласно п.2 ст.295 ГК в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня поступления письменного требования кредитора о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из акта законодательства, условий обязательства или существа обязательства. Следовательно, если в договоре поставки товаров отсутствует условие о порядке и (или) сроках возврата тары продавцу (поставщику), применяются нормы п.2 ст.295 ГК.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара) (п.84 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, отражаются (п.87 Инструкции № 133):

• на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» организациями, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

• на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» организациями, занимающимися торговой и торгово-производственной деятельностью.

Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п.94 Инструкции № 133).

Многооборотная тара, являющаяся предметом залога, учитывается по залоговой стоимости (часть первая п.97 Инструкции № 133).

Налог на добавленную стоимость по операциям с возвратной тарой

Обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) признаются объектами налогообложения НДС (часть первая подп.1.1.7 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Для целей исчисления НДС тара признается возвратной, если отвечает следующим условиям:

• стоимость тары не включена в цену реализации отгружаемых в ней товаров;

• тара подлежит возврату на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (часть вторая подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК).

Налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной тарой, определяется:

• продавцом товара как стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара;

• покупателем товара как стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара (п.23 ст.120 НК).

С 2019 года объект налогообложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает как у продавца, так и у покупателя:

• в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок - продавец товара, отгруженного в возвратной таре, становится также продавцом возвратной тары, а покупатель товара, приобретенного (полученного) в возвратной таре, становится также покупателем возвратной тары;

• в дальнейшем в случае если покупатель товара, приобретенного (полученного) ранее в возвратной таре, ставший также уже и покупателем возвратной тары по истечении установленного срока ее возврата, осуществит возврат такой тары - покупатель выступает уже ее продавцом (часть шестая п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой», далее - Письмо).

В бухгалтерском учете у продавца товара при отгрузке товара в таре, признаваемой возвратной:

• операции с возвратной тарой на счетах учета доходов и расходов не отражаются;

• на счетах расчетов с покупателем отражается дебиторская задолженность покупателя по возврату тары (по залоговой (договорной) стоимости, по фактической себестоимости возвратной тары).

Если покупатель не вернет возвратную тару в установленный срок, то стоимость не возвращенной покупателем тары отражается у продавца на счетах учета доходов и расходов.

В налоговом учете у продавца по возвратной таре, отгруженной с 1 января 2019 г.:

• если тара возвращена в срок - НДС не исчисляется, ЭСЧФ не выставляется, в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость не отражается;

• если тара не возвращена в установленный срок, продавец исчисляет НДС, предъявляет его в ПУД по ставке 20 %, выставляет ЭСЧФ, отражает оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок ее возврата.

Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (подп.2.1 п.2 Письма).

С учетом Письма в рассматриваемой ситуации при отгрузке тары и невозврате ее в срок, установленный п.10 Правил обращения тары, то есть после 30-дневного срока со дня получения продукции и товаров, а из-под свежей плодоовощной продукции после 10-дневного срока, обороты по передаче тары облагаются НДС, который продавец товаров должен предъявить покупателю.

В свою очередь, при возврате тары по истечении установленных законодательством сроков покупатель предъявляет НДС продавцу.

Если тара не возвращается продавцу, покупатель должен доплатить стоимость реализованной тары с учетом уже уплаченной суммы залоговой стоимости.

В учете продавца товаров следуют записи:

28.02.2019

Майя Ярош, экономист