Материал помещен в архив

ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В 2018 ГОДУ

В большинстве случаев при выплате доходов физическому лицу подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог) исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями. Однако в отношении отдельных видов доходов обязанность по уплате подоходного налога возлагается на их получателей - физических лиц. Для этого физические лица, получившие подлежащие налогообложению доходы, обязаны представить по окончании календарного года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация по подоходному налогу) о суммах этих доходов, полученных ими в течение календарного года.

В настоящем материале рассмотрим отдельные виды доходов, одни из которых подлежат обязательному декларированию физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, а в отношении других представлять налоговую декларацию не нужно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. следует руководствоваться формой декларации с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Гражданин, являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, получил в 2018 г. следующие доходы: от матери в дар квартиру, находящуюся в г. Минске, и от знакомого из-за границы в подарок денежные средства в сумме 500 евро, которые поступили гражданину 23 сентября 2018 г. на его счет, открытый в банке Республики Беларусь.

Необходимо ли по окончании 2018 г. указанному гражданину представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по подоходному налогу в отношении вышеперечисленных доходов?

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2018 г.; далее - Налоговый кодекс) для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 и более дня в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (ст.17 Налогового кодекса).

Налогообложению подлежат все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, не являющихся объектом налогообложения подоходным налогом и освобождаемых от подоходного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 153, пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Так, на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом обложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Справочно В соответствии с частью второй подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса: • к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги; • к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Исключение из данной нормы составляют доходы, полученные вышеуказанными лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации доход в виде недвижимого имущества - квартиры, полученной гражданином в дар от близкого родственника (матери), на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь не признается.

Что же касается доходов, получаемых физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в виде дарения (в денежной и (или) натуральной формах) от иных физических лиц, не состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, то такие доходы на основании подпункта 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и с учетом приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) освобождаются от подоходного налога, если они были получены в 2018 г. в размере, не превышающем 6 116 руб.

В случае если общая сумма доходов, полученных физическим лицом за 2018 г. в виде дарения от иных физических лиц, превысит установленный законодательством предел, то сумма такого превышения подлежит налогообложению подоходным налогом по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо - получатель этих доходов обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет по окончании календарного года.

Справочно Налоговая декларация по подоходному налогу представляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100). Порядок заполнения налоговой декларации по подоходному налогу установлен главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100 (далее - Инструкция № 100).

При получении физическим лицом доходов в иностранной валюте такие доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на дату их фактического получения (п.6 ст.156 Налогового кодекса).

Дата фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп.1.1 п.1 ст.172 Налогового кодекса).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации размер полученного гражданином дохода в виде дарения от знакомого в пересчете составит:

1 225 руб. = (500 евро × 2,450 0 руб.),

где 500 евро - сумма денежных средств в иностранной валюте, поступившая на банковский счет физического лица;

2,450 0 руб. - курс евро, установленный Национальным банком на 23 сентября 2018 г. - дату фактического получения дохода.

Поскольку размер полученного гражданином дохода в пересчете на белорусские рубли не превысил предел дохода, освобождаемого от подоходного налога в соответствии с подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и приложения 9 к Указу № 29 (1 225 руб. < 6 116 руб.), то весь доход, полученный гражданином от знакомого из-за границы, освобождается от подоходного налога.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 2 статьи 178 Налогового кодекса налоговую декларацию по подоходному налогу обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет по окончании календарного года физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение 2018 г. подлежащие налогообложению доходы, то в рассматриваемой ситуации у гражданина отсутствует такая обязанность, так как доходов, подлежащих налогообложению подоходным налогом, им в 2018 г. получено не было.

Гражданка, являющаяся налоговым резидентом Республики Беларусь, получила в 2018 г. доход от своей тети в виде дарения 1/2 части жилого дома.

Нужно ли ей по окончании календарного года представлять налоговую декларацию по подоходному налогу в налоговый орган? В каком порядке определяется размер налоговой базы для целей исчисления и уплаты подоходного налога?

В соответствии с подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и приложением 9 к Указу № 29 в 2018 г. от подоходного налога освобождаются доходы, получаемые физическим лицом в результате дарения (как в денежной, так и в натуральной формах) от иных физических лиц, не являющихся его близкими родственниками и свойственниками, в размере, не превышающем 6 116 руб., в сумме от всех таких лиц в течение календарного года.

Дарение части дома является для гражданки доходом, полученным ею в натуральной форме. При этом в рассматриваемой ситуации такой доход был получен гражданкой от тети, которая в соответствии с положениями части второй подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не относится к лицам, состоящим с ней в отношениях близкого родства или свойства.

Согласно абзацу второму части второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса при получении физическим лицом дохода от другого физического лица в натуральной форме в виде капитального строения налоговая база подоходного налога определяется в размере его оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

Справочно Порядок оценки принадлежащих физическим лицам капитальных строений (зданий и сооружений (их частей), в том числе жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), нежилых помещений, хозяйственных построек, гаражей, иных зданий и сооружений, включая не завершенные строительством), машино-мест, для исчисления налога на недвижимость определен Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2008 г. № 187.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2022 г. Указ № 187 утратил силу Указом от 24.08.2022 № 298 «О налогообложении». Комментарий см. здесь.

При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода является день передачи такого дохода (подп.1.3 п.1 ст.172 Налогового кодекса).

Таким образом, в целях определения дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом и полученного гражданкой от тети в виде дарения 1/2 части жилого дома, стоимость этого имущества определяется на дату его получения территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним исходя из оценочной стоимости этой части жилого дома, а в случае отсутствия такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

Если размер дохода, полученного гражданкой в натуральной форме в виде 1/2 части жилого дома, не превысит установленный подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и приложением 9 к Указу № 29 предел - 6 116 руб., и других доходов от иных физических лиц в течение 2018 г. гражданка не получала, то полученный ею доход по окончании календарного года декларированию не подлежит.

В ином случае гражданка обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по подоходному налогу за 2018 г. и уплатить подоходный налог, исчисленный налоговым органом с суммы, превышающей установленный законодательством предельный размер льготы.

В 2018 г. гражданка - налоговый резидент Республики Беларусь продала квартиру, принадлежащую ей на праве собственности (далее - квартира № 1). Продажа квартиры № 1 являлась для гражданки первым возмездным отчуждением квартиры в течение последних пяти лет. Кроме этого, в 2018 г. указанная гражданка получила по наследству квартиру (далее - квартира № 2), которая также была ею продана в 2018 г.

Обязана ли гражданка представить налоговую декларацию по подоходному налогу в отношении полученных доходов?

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими в том числе от источников в Республике Беларусь.

К таким доходам на основании подпункта 1.5.1 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса в том числе относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса определен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом.

Так, в соответствии с абзацами вторым и пятым части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

• в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду;

• имущества, полученного физическим лицом по наследству, независимо от вышеуказанного порядка.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации доход, полученный гражданкой в 2018 г. от возмездного отчуждения:

• квартиры № 1, - освобождается от подоходного налога на основании абзаца второго части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, так как продажа данной квартиры являлась для гражданки первым возмездным отчуждением квартиры за последние пять лет;

• квартиры № 2, - освобождается от подоходного налога на основании абзаца пятого части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, так как данная квартира была получена гражданкой по наследству.

Таким образом, поскольку указанные выше доходы от возмездного отчуждения двух квартир освобождаются от налогообложения подоходным налогом, соответственно, у гражданки отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации по подоходному налогу за 2018 г.

Гражданин - налоговый резидент Республики Беларусь продал в 2018 г. квартиру другому физическому лицу с отсрочкой платежа. Продажа данной квартиры является для гражданина вторым возмездным отчуждением квартиры в течение последних пяти лет. Оплата за квартиру будет произведена покупателем в 2019 г.

Возникает ли у гражданина - продавца квартиры обязанность по представлению налоговой декларации по подоходному налогу за 2018 г.?

В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

В целях главы 16 Налогового кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп.1.1 п.1 ст.172 Налогового кодекса).

Пунктом 2 статьи 178 Налогового кодекса предусмотрено, что представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по подоходному налогу за истекший календарный год обязаны физические лица, получившие в течение этого календарного года подлежащие налогообложению доходы.

Аналогичные положения содержатся в главе 2 Инструкции № 100, в соответствии с которой в налоговой декларации по подоходному налогу физическим лицом указываются подлежащие налогообложению доходы, полученные им в календарном году, источники их выплаты.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при реализации в 2018 г. второй квартиры в течение последних лет с отсрочкой платежа до 2019 г. налогооблагаемый подоходным налогом доход возникает у физического лица в 2019 г., соответственно, и обязанность по представлению налоговой декларации по подоходному налогу возникает у данного лица по итогам 2019 г.

Гражданин - налоговый резидент Республики Беларусь в течение 2018 г. продал два механических транспортных средства, принадлежащих ему на праве собственности: 14 мая 2018 г. - мотоцикл, 25 октября 2018 г. - автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышала 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышало восьми (далее - легковой автомобиль).

Необходимо ли гражданину декларировать доходы, полученные от продажи имущества, и представлять налоговую декларацию по подоходному налогу?

В соответствии с абзацем третьим части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. Налогообложение доходов от отчуждения механического транспортного средства осуществляется начиная со второго отчуждения такого транспортного средства.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом - резидентом Республики Беларусь в 2018 г. от продажи легкового автомобиля, подлежит налогообложению подоходным налогом, поскольку является доходом от возмездного отчуждения второго механического транспортного средства в течение 2018 г., а в отношении дохода, полученного им от продажи первого механического транспортного средства - мотоцикла, применяется льгота, установленная абзацем третьим части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Налогообложение дохода, полученного от продажи легкового автомобиля, осуществляется на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет по окончании 2018 г.

При определении размера налоговой базы подоходного налога в отношении дохода, полученного от продажи легкового автомобиля, физическое лицо вправе по своему выбору применить имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса:

• в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением легкового автомобиля.

Справочно Перечень расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, определен пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса. При этом для целей применения имущественного налогового вычета при получении доходов от возмездно отчуждаемого имущества расходы, связанные с приобретением этого имущества, на основании пункта 4 статьи 167 Налогового кодекса осовремениваются следующим способом: • расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества. Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то вышеуказанный пересчет не производится; • расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату фактического получения физическим лицом доходов от возмездного отчуждения имущества.

В целях применения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением имущества, гражданину необходимо одновременно с налоговой декларацией по подоходному налогу представить в налоговый орган документы, подтверждающие осуществление им таких расходов.

Справочно Перечень документов, на основании которых физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, установлен пунктом 5 статьи 167 Налогового кодекса;

• в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от продажи легкового автомобиля.

Имущественный налоговый вычет в размере 10 % может быть применен физическим лицом вместо имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Гражданин - налоговый резидент Республики Беларусь в декабре 2017 г. продал принадлежащий ему на праве собственности один легковой автомобиль, а в мае 2018 г. - еще один легковой автомобиль, также принадлежащий ему на праве собственности.

Необходимо ли данному гражданину по итогам 2018 г. декларировать доход, полученный от возмездного отчуждения в 2018 г. легкового автомобиля, в связи с тем, что с момента реализации в 2017 г. легкового автомобиля прошло меньше года?

В соответствии с абзацем третьим части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми.

Под календарным годом понимается период с 1 января по 31 декабря.

Следовательно, если по массе и количеству сидячих мест проданные физическим лицом легковые автомобили соответствуют вышеперечисленным требованиям, то доходы, полученные физическим лицом как от продажи одного легкового автомобиля в 2017 г., так и от продажи одного легкового автомобиля в 2018 г., освобождаются от налогообложения подоходным налогом на основании абзаца третьего части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса. В связи с этим у физического лица - налогового резидента Республики Беларусь отсутствует обязанность представлять по окончании 2018 г. в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по подоходному налогу в отношении дохода, полученного им от продажи легкового автомобиля в мае 2018 г.

Гражданин - налоговый резидент Республики Беларусь в течение пяти последних лет продал принадлежащие ему на праве собственности одну квартиру и одну дачу (в апреле 2018 г. продал квартиру, а в ноябре 2018 г. - дачу).

Необходимо ли данному физическому лицу по итогам 2018 г. декларировать доходы, полученные от продажи квартиры и дачи?

На основании абзаца второго части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации гражданином - налоговым резидентом Республики Беларусь в течение 2018 г. было продано по одному виду имущества (одна квартира и одна дача в течение последних пяти лет), то доходы, полученные им в 2018 г. как от продажи квартиры, так и от продажи дачи, на основании абзаца второго части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса освобождаются от подоходного налога. В связи с этим подавать налоговую декларацию по доходам, полученным от продажи вышеперечисленного имущества, за 2018 г. гражданину не нужно.

Гражданин - налоговый резидент Республики Беларусь предоставил в 2017 г. другому физическому лицу заем в денежной форме. Заем вместе с процентами был единовременно возвращен гражданину в 2018 г.

Возникает ли в данном случае у гражданина доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом? Необходимо ли ему представлять в налоговый орган по окончании года налоговую декларацию по подоходному налогу?

Согласно пункту 1 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следует иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 762 Гражданского кодекса если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

В соответствии с подпунктом 2.20 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные физическим лицом в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором.

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые гражданином - заимодавцем в виде процентов по договору займа, являются его доходом и подлежат налогообложению подоходным налогом на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую вышеуказанный гражданин обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет по окончании 2018 г.

Гражданин - участник белорусского общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) получил в 2018 г. доход от продажи другому физическому лицу своей доли в уставном фонде ООО в сумме 5 000 руб., денежные средства были перечислены на счет гражданина 20 ноября 2018 г. Доля в уставном фонде ООО ранее была приобретена вышеуказанным гражданином - участником ООО 20 июля 2016 г. за 2 500 руб.

Обязан ли гражданин по окончании 2018 г. задекларировать доход, полученный от продажи своей доли в уставном фонде ООО, представив в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу?

Доход, полученный физическим лицом - участником ООО от отчуждения своей доли в уставном фонде белорусской организации, на основании подпункта 1.5.3 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса относится к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, и признается объектом налогообложения подоходным налогом.

Вместе с тем в силу подпункта 2.25 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса при отчуждении участником доли в уставном фонде организации не признается объектом налогообложения подоходным налогом доход, полученный в размере, не превышающем сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации. При этом размер полученного участником организации дохода и сумма фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком соответственно на дату фактического получения дохода и на день осуществления расходов на приобретение доли в уставном фонде организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с учетом норм подпункта 2.25 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, определяется следующим образом:

5 000 руб. - (2 500 руб. / 1,977 6 руб. × 2,105 8 руб.) = 2 337,93 руб.,

где 5 000 руб. - доход, полученный гражданином - участником ООО от продажи своей доли в уставном фонде ООО;

2 500 руб. - расходы, понесенные гражданином на приобретение этой доли;

1,977 6 руб. - официальный курс доллара США, установленный Национальным банком на 20 июля 2016 г., - дату приобретения гражданином доли в уставном фонде ООО;

2,105 8 руб. - официальный курс доллара США, установленный Национальным банком на 20 ноября 2018 г., - дату получения гражданином дохода от продажи своей доли в уставном фонде ООО.

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации с учетом норм подпункта 2.25 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса гражданином в 2018 г. был получен подлежащий налогообложению доход, то указанному гражданину необходимо по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу.

Гражданин - налоговый резидент Республики Беларусь является учредителем организации в Российской Федерации, в течение 2018 г. получал доходы в виде дивидендов. При выплате дивидендов с них был удержан налог на доходы физических лиц российской организацией и уплачен в бюджет Российской Федерации.

Необходимо ли физическому лицу представить налоговую декларацию по подоходному налогу в налоговый орган по месту постановки на учет и уплатить подоходный налог с этого дохода в Республике Беларусь?

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом являются в том числе доходы, полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь.

К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь) (абз.2 ст.155 Налогового кодекса).

В соответствии с положениями статей 178 и 180 Налогового кодекса физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение 2018 г. доходы от источников за пределами Республики Беларусь, обязаны представить по окончании календарного года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о таких доходах и уплатить в бюджет исчисленный по такой декларации налог.

В целях устранения двойного налогообложения пунктом 1 статьи 182 Налогового кодекса установлено, что фактически уплаченные (удержанные) физическим лицом, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога с доходов, полученных в этом иностранном государстве, подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь.

Для проведения зачета физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства.

По письменному заявлению физического лица зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном физическим лицом доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает физическое лицо от обязанности представить в налоговый орган документы, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства. В случае непредставления физическим лицом документов о полученном доходе и об уплате им налога в иностранном государстве, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом этого иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета подоходный налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.

Таким образом, являясь налоговым резидентом Республики Беларусь и получив в 2018 г. доходы в виде дивидендов от российской организации, физическое лицо обязано по окончании календарного года представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по подоходному налогу.

Для зачета суммы налога, удержанной в Российской Федерации из полученного дохода, при уплате подоходного налога в Республике Беларусь физическому лицу необходимо представить документ, подтверждающий факт получения на территории Российской Федерации дохода и уплаты с него налога на доходы (например, справку, выданную организацией - резидентом Российской Федерации по форме 2-НДФЛ), заверенный налоговой службой Российской Федерации.

11.01.2019

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь