Материал помещен в архив

ВОПРОС: Гражданин, являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, получил в 2018 г. следующие доходы: от матери в дар квартиру, находящуюся в г. Минске, и от знакомого из-за границы в подарок денежные средства в сумме 500 евро, которые поступили гражданину 23 сентября 2018 г. на его счет, открытый в банке Республики Беларусь.

Необходимо ли по окончании 2018 г. указанному гражданину представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация по подоходному налогу) в отношении вышеперечисленных доходов?

ОТВЕТ: Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2018 г.; далее - Налоговый кодекс) для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 и более дня в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку (ст.17 Налогового кодекса).

Налогообложению подлежат все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, за исключением доходов, не являющихся объектом налогообложения подоходным налогом и освобождаемых от подоходного налога в соответствии с пунктом 2 статьи 153, пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Так, на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом обложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Справочно В соответствии с частью второй подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса: • к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги; • к лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Исключение из данной нормы составляют доходы, полученные вышеуказанными лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации доход в виде недвижимого имущества - квартиры, полученной гражданином в дар от близкого родственника (матери), на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь не признается.

Что же касается доходов, получаемых физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в виде дарения (в денежной и (или) натуральной формах) от иных физических лиц, не состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, то такие доходы на основании подпункта 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и с учетом приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) освобождаются от подоходного налога, если они были получены в 2018 г. в размере, не превышающем 6 116 руб.

В случае если общая сумма доходов, полученных физическим лицом за 2018 г. в виде дарения от иных физических лиц, превысит установленный законодательством предел, то сумма такого превышения подлежит налогообложению подоходным налогом по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо - получатель этих доходов обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет по окончании календарного года.

Справочно Налоговая декларация по подоходному налогу представляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее - постановление № 100).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 мая 2023 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 1 к постановлению № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2023 № 13. Комментарии см. здесь.   Порядок заполнения налоговой декларации по подоходному налогу установлен главой 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением № 100.

При получении физическим лицом доходов в иностранной валюте такие доходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на дату их фактического получения (п.6 ст.156 Налогового кодекса).

Дата фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп.1.1 п.1 ст.172 Налогового кодекса).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации размер полученного гражданином дохода в виде дарения от знакомого в пересчете составит:

1 225 руб. = (500 евро × 2,450 0 руб.),

где 500 евро - сумма денежных средств в иностранной валюте, поступившая на банковский счет физического лица;

2,450 0 руб. - курс евро, установленный Национальным банком на 23 сентября 2018 г. - дату фактического получения дохода.

Поскольку размер полученного гражданином дохода в пересчете на белорусские рубли не превысил предел дохода, освобождаемого от подоходного налога в соответствии с подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса и приложения 9 к Указу № 29 (1 225 руб. < 6 116 руб.), то весь доход, полученный гражданином от знакомого из-за границы, освобождается от подоходного налога.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 2 статьи 178 Налогового кодекса налоговую декларацию по подоходному налогу обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет по окончании календарного года физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение 2018 г. подлежащие налогообложению доходы, то в рассматриваемой ситуации у гражданина отсутствует такая обязанность, так как доходов, подлежащих налогообложению подоходным налогом, им в 2018 г. получено не было.

11.01.2019

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

Декларирование физическими лицами отдельных видов доходов, полученных в 2018 году.