Материал помещен в архив

ПРИДОРОЖНЫЙ СЕРВИС: ПРЕФЕРЕНЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, НАХОДЯЩИЕСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Большое внимание на протяжении ряда лет в республике уделяется развитию придорожного сервиса на белорусских дорогах, что является необходимым для привлечения и повышения качества обслуживания иностранных туристов, путешествующих по территории республики, международных и отечественных автоперевозчиков, белорусских автолюбителей, количество которых с каждым годом увеличивается.

Указом Президента Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков» регулируется порядок предоставления земельных участков, в том числе и для строительства объектов придорожного сервиса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. действует постановление Совмина от 13.01.2023 № 32 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 18 июля 2022 г. № 195-З "Об изменении кодексов"».

На протяжении нескольких лет законодательством Республики Беларусь предусмотрены налоговые льготы для развития придорожного сервиса на автомобильных дорогах. Рассмотрим, какие преференции предоставлены для данного направления деятельности по земельному налогу и арендной плате за землю, находящуюся в государственной собственности.

Льгота по земельному налогу

В целях создания благоприятных условий для развития придорожного сервиса на республиканских автомобильных дорогах, обеспечения эффективного использования транзитных возможностей Республики Беларусь нормами статьи 194 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2018 г.; далее - НК) предусмотрена льгота по земельному налогу, в соответствии с которой освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. порядок исчисления земельного налога изложен в гл.20 НК в ред. Закона от 30.12.2018 № 159-З, в частности, льготы по земельному налогу приведены в ст.239 НК.

Для целей главы 18 «Земельный налог» НК под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, торговые объекты и объекты общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций (подп.1.33 п.1 ст.194 НК).

При этом следует подчеркнуть, что в перечень объектов придорожного сервиса, поименованных в подпункте 1.33 пункта 1 статьи 194 НК, на которые распространяется льгота по земельному налогу, не входят объекты, предоставленные для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.

Порядок приемки объектов в эксплуатацию определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 716 «Об утверждении Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь. С 2 февраля 2025 г. действует Указ от 31.01.2025 № 46 «Об особенностях строительства и приемки объектов в эксплуатацию».

Согласно нормам вышеуказанного Положения объекты независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями. Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.

Пунктом 3 статьи 194 НК определено, что освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При этом месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы.

ВАЖНО! Плательщик обязан представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы, в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию.

Справочно Расчет площади земельного участка (его части), которая освобождается от земельного налога, за земельный участок в части его площади, приходящейся на капитальные строения (здания, сооружения), их части, которые являются объектами придорожного сервиса, следует производить согласно пункту 11 статьи 194 НК, а именно путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в части площади, приходящейся на которые земельный участок освобождается от земельного налога.

Однако пунктом 4 статьи 194 НК определено, что в случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся пропорционально площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. При этом земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с 1-го числа месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, иного возмездного или безвозмездного пользования ими.

Аналогичный порядок предусмотрен и в пункте 5 статьи 194 НК, в соответствии с которым при передаче организацией в аренду земельных участков, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади земельных участков, переданных в аренду. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площади земельных участков, переданных в аренду.

Земельный налог исчисляется и уплачивается с 1-го числа месяца, в котором земельные участки переданы в аренду, включая последнее число месяца, в котором истекает срок аренды этих земельных участков.

ВАЖНО! Освобождения от земельного налога, предусмотренные пунктом 1 статьи 194 НК, не распространяются на земельные участки:

• предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению;

• занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь, в том числе на части таких земельных участков.

Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1 Организации предоставлен земельный участок, на котором построен мотель, являющийся объектом придорожного сервиса, и 16 мая 2017 г. указанный мотель введен в эксплуатацию.

В изложенной ситуации организация имеет право на применение льготы по земельному налогу с 1 мая 2017 г. по 30 апреля 2019 г. включительно.

Ситуация 2 Организация, осуществляющая строительство объекта придорожного сервиса на выделенном земельном участке, применяет льготу по земельному налогу в соответствии с подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 194 НК. Нормативный срок строительства согласно проектной документации истек в сентябре 2018 г. В указанном месяце строительство объекта не окончено.

В изложенной ситуации у организации возникает необходимость исчисления и уплаты земельного налога по земельному участку, занятому объектом сверхнормативного незавершенного строительства.

Справочно Налоговым кодексом Республики Беларусь установлено, что на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2. Исчисление и уплата земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации следует исчислить земельный налог за земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, начиная с октября 2018 г. и до месяца (включительно), в котором будет утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию, так как льгота предоставляется организации в соответствии с подпунктом 1.33 пункта 1 статьи 194 НК только в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ.

Льгота по арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности

Указом Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101) также предусмотрено освобождение от арендной платы за земельные участки, предоставленные для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение двух лет после ввода таких объектов в эксплуатацию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

Для целей Указа № 101 под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.

Нормами Указа № 101 предусмотрено, что при возникновении в течение года права на льготы по арендной плате за земельный участок (долю в праве аренды на земельный участок) льгота предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу, а при утрате в течение года права на льготу по арендной плате за земельный участок (долю в праве аренды на земельный участок) исчисление и уплата арендной платы за земельный участок (долю в праве аренды на земельный участок) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При этом месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы.

Вышеназванная льгота по арендной плате не применяется в отношении земельных участков, используемых не по целевому назначению, не используемых в течение сроков, определенных законодательными актами, занятых до оформления правоудостоверяющих документов, а также занятых неиспользуемыми (неэффективно используемыми) капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

В заключение следует отметить, что предоставляемые налоговые преференции по платежам за землю являются частью благоприятных условий, создаваемых в Республике Беларусь для развития придорожного сервиса на автомобильных дорогах общего пользования.

18.01.2019

Р.С.Попкова, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь