Материал помещен в архив

ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ПЛАТЫ ЗА САНАТОРНУЮ ПУТЕВКУ, ВЫДАВАЕМУЮ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Одним из источников оплаты путевок на оздоровление работников являются средства государственного социального страхования.

Для обеспечения распределения и выдачи путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение, приобретаемых Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - Центр) за счет средств республиканского бюджета и средств государственного социального страхования, в любой организации создается комиссия по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - комиссия). Комиссия осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 № 1155 (далее - Положение № 1155).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Положением № 1155 в ред. постановления Совмина от 27.12.2023 № 945.

Одной из функций комиссии является определение частичной платы за путевку, которую должен оплатить непосредственно работник, получающий путевку (подп.12.1 п.12 Положения № 1155).

Определение дохода работника

Лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд), или самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы на государственное социальное страхование, военнослужащие, лица начальствующего и рядового состава Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз, органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований, ветераны труда, лица, уволенные с военной службы или службы в Следственном комитете, Государственном комитете судебных экспертиз, органах внутренних дел, органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах финансовых расследований по возрасту, ограниченному состоянию здоровья или болезни и имеющие выслугу 20 лет и более (в том числе в льготном исчислении), ветераны Вооруженных Сил, Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз, органов внутренних дел, прокуратуры, юстиции и судов, инвалиды III группы независимо от причины инвалидности оплачивают путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление в зависимости от получаемого денежного дохода в размерах согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее - Указ № 542) (п.4 Указа № 542).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. текст Указа № 542 изложен в новой редакции Указом от 02.11.2023 № 343.

Для целей Указа № 542 в состав денежного дохода включаются заработная плата, денежное довольствие, пенсия, стипендия, доход лица, самостоятельно уплачивающего страховые взносы в Фонд. При этом денежное довольствие состоит из оклада денежного содержания (должностной оклад и оклад по воинскому или специальному званию), добавочных, единовременных и других выплат (подстрочное примечание к п.4 Указа № 542).

Как следует из п.4 Указа № 542 и п.13 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом № 542 (далее - Положение № 542), перечень доходов, учитываемых при определении платы за путевку, исчерпывающий. То есть в денежный доход получателя путевки должны включаться выплаты, произведенные работнику по основному месту работы (по совместительству), исходя из установленной в организации системы оплаты труда, а также выплаты, перечисленные в Указе № 542. Для работников организаций - это заработная плата и пенсия, если работник получает ее.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Положением № 542 в ред. Указа № 343.

Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст.57 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З) ст.57 ТК дополнена частью: «Заработная плата работника максимальным размером не ограничивается».

Заработная плата состоит из основной (тарифной) части и дополнительной части. К дополнительной части заработной платы относятся надбавки, доплаты и премии. В заработную плату включаются премии, которые выплачиваются в организации исходя из установленных показателей премирования и утвержденных положений об их выплате.

Справочно Дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (часть первая ст.63 ТК). Дополнительно см. материал «Оплата труда: расчет, бухгалтерский учет и налогообложение».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться частью первой ст.63 ТК в редакции Закона № 219-З: формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие (доплаты в соответствии со ст.62, 67, 69 и 70 ТК и иные выплаты) выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора.

Примерный состав дополнительных выплат, которые могут предусматриваться в ЛПА, следующий:

Обратите внимание! Согласно разъяснениям специалистов Центра для расчета суммы платы за путевку к доходам, учитываемым при определении платы за путевку, относится заработная плата (а также выплаты, относящиеся к заработной плате согласно положениям ТК, на которые начисляются взносы в Фонд).

Определение размера платы за путевку

Размеры платы за путевку на санаторно-курортное лечение и оздоровление установлены в приложении к Указу № 542 и составляют:

* Размер среднемесячной заработной платы работников Республики Беларусь см. здесь.

Размер платы за путевку определяется комиссией на основании справки о размере среднемесячного денежного дохода (заработной платы, денежного довольствия, пенсии, стипендии) получателя путевки за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, и данных Национального статистического комитета Республики Беларусь о размере начисленной среднемесячной заработной платы работников Республики Беларусь за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки (п.15 Положения № 542).

Если в 12-месячном периоде в организации произошло повышение тарифных ставок, то поправочные коэффициенты к периоду, предшествующему повышению тарифных ставок, не применяются.

Если работник отработал в организации неполный рабочий год, среднемесячный денежный доход получателя путевки исчисляется путем деления дохода, полученного работником за отработанные месяцы, на число этих месяцев.

Если работник в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, работал у нескольких нанимателей и представил справки о заработной плате с предыдущих мест работы, его доход за 12 месяцев определяется с учетом данных о заработной плате за период работы у других нанимателей.

Время нахождения работника в трудовом отпуске, социальном отпуске с сохранением или без сохранения заработка, время получения пособия по временной нетрудоспособности, выполнения государственных или общественных обязанностей из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, принятых для определения размера платы за путевку, не исключаются.

Если работник помимо основного места работы работает по совместительству, договору подряда, в состав его денежного дохода включаются заработная плата по основному месту, по совместительству и вознаграждение по договору подряда. Для этих целей организация вправе потребовать от работника справку о доходе с места его работы по совместительству или от заказчика, у которого он выполнял работу по договору подряда.

Если работник работает в организации и при этом получает пенсию, то размер дохода определяется с учетом пенсии.

Справку о размере получаемой пенсии предоставляет работник либо организация может сделать запрос о размере выплачиваемой работнику пенсии в районное Управление по труду и социальной защите по месту выплаты пенсии работнику.

Пример Решением комиссии работнику выделена путевка в санаторий за счет средств государственного социального страхования. Дата заезда - 4 апреля 2019 г., полная стоимость путевки - 1 800 руб. Путевка выдается в марте 2019 г.

Денежный доход работника определяется за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, то есть в рассматриваемом примере за период с марта 2018 г. по февраль 2019 г.

Доход работника за указанный период составил (условно) 8 505,40 руб. Среднемесячный доход работника - 708,78 (8 505,40 / 12) руб.

Средняя заработная плата работников в республике за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки, то есть за январь 2019 г., - 981,60 руб.

Коэффициент соотношения среднемесячного дохода работника и средней заработной платы работников республики составил 0,72 (708,78 / 981,60).

При получении путевки со сроком заезда с 1 ноября по 30 апреля (в примере - заезд 4 апреля) при коэффициенте от 0,5 до 1,0 (в примере коэффициент - 0,72) размер платы за путевку составляет 20 %.

В нашем случае работник должен за путевку 360,00 руб. (1 800,00 × 20 %).

В бухгалтерском учете получение и выдача путевки отражаются в зависимости от условий оплаты и получения путевки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Может иметь место и такой вариант отражения в бухгалтерском учете.

Справочно Плата за путевку, приобретенную за счет средств государственного социального страхования, вносится в кассу организации по месту работы получателя путевки и перечисляется в бюджет Фонда с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением обязательных страховых взносов (п.16 Положения № 542).

Расчеты с Фондом. Отражение в отчетности 4-фонд доплат за путевки

Доплата за путевки за счет средств государственного социального страхования подлежит перечислению в Фонд (п.10 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40, п.16 Положения № 542).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. Положение № 40 утратило силу Указом от 22.11.2021 № 448. С 21 января 2022 г. действует Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарий см. здесь.

Доплата за путевку в ведомственной отчетности 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.11.2017 № 152, отражается по строке 11 (п.11 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных названным приказом).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться формой ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 2 и указаниями по заполнению данной формы согласно приложению 3 к постановлению Минтруда и соцзащиты от 28.11.2022 № 76.

Обратите внимание! Взносы в Фонд и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на стоимость выданных путевок за счет средств Фонда не начисляются на основании п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действует новый перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к постановлению № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763.

Стоимость путевки, оплаченная за счет Фонда, освобождена от НДС и подоходного налога

Освобождается от подоходного налога стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также средств бюджета (п.13 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.13 ст.208 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

Следовательно, часть стоимости путевки, оплачиваемая за счет средств социального страхования, подоходным налогом не облагается.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь  от 12.03.2012 № 219 (подп.1.19 п.1 ст.118 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2021 г. следует руководствоваться перечнем организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяются льготы по налогам, установленные в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 118, подпункте 1.4 пункта 1 статьи 228 и подпункте 1.9 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно приложению 2 к постановлению Совмина от 26.10.2021 № 610.

Центр за счет средств государственного социального страхования приобретает путевки именно у организаций, включенных в названный перечень. Следовательно, «входной» НДС при получении путевки за счет средств социального страхования отсутствует.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.15 п.2 ст.115 НК).

Справочно Путевка - документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях (абзац 9 части третьей главы 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2024 г. абз.11 ч.3 гл.1 Концепции № 1478 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 15.07.2024 № 509: «путевка - документ, подтверждающий право лица на получение услуг санаторно-курортной, оздоровительной организации, а также услуг воспитательно-оздоровительного, спортивно-оздоровительного лагеря, образовательно-оздоровительного центра».

Таким образом, стоимость путевки не подлежит обложению НДС при передаче ее работникам как за плату (в том числе частичную), так и без платы.

14.03.2019

Анна Андреева, экономист