Материал помещен в архив

ВОПРОС: Заместитель руководителя организации с 20.03.2019 по 21.03.2019 находился в служебной командировке в г. Батуми (Грузия). Расходы в рамках командировки осуществлялись работником за счет наличной иностранной валюты (доллары США), полученной под отчет в размере норм, установленных в организации (60 долл. США на каждые сутки). При этом норма расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные), установленная в организации, на 50 % (на 20 долл. США) превышает нормы, установленные законодательством.

По возвращении из командировки 22.03.2019 работник организации представил авансовый отчет.

Является ли сумма превышения суточных над нормой, установленной законодательством, для этого работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? И если да, то в каком порядке производится ее налогообложение?

ОТВЕТ: Является.

Организация вправе предусмотреть в локальном нормативном правовом акте более высокие нормы командировочных расходов по сравнению с нормами, предусмотренными законодательством (ст.95 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Вместе с тем согласно п.4 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в том числе возмещение расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п.4 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. часть третья п.4 ст.208 НК на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З) изложена в новой редакции: «При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц: • суточные в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах размеров, установленных законодательством; • общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством; •  иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.». Комментарий см. здесь.

Так, согласно части третьей п.4 ст.208 НК при оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы от подоходного налога освобождаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством.

Норма расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные) в Грузии установлена в размере 40 долл. США согласно нормам оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, приведенным в приложении 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 (с 23.03.2019 следует руководствоваться Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176, и нормами, приведенными в приложении 2 к нему).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. постановление № 7 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 27.09.2019 № 52 утратило силу. С 26 июня 2020 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению № 176 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.2020 № 363. Комментарий см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с учетом положений части третьей п.4 ст.208 НК сумма денежных средств, выплаченная заместителю руководителя организации под отчет на служебную командировку, в части превышения норм, установленных законодательством, в размере 40 долл. США (20 долл. США × 2 дня) является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Согласно п.4 ст.216 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.224 НК. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Вместе с тем такая обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров.

Дата фактического получения дохода при направлении плательщика в служебную командировку определяется как день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп.1.6 п.1 ст.213 НК).

Таким образом, сумму превышения суточных над нормой, установленной законодательством, в размере 40 долл. США необходимо включить в доходы этого работника за март 2019 г.

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату фактического получения доходов (п.11 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом № 72-З из п.11 ст.199 НК слова «Республики Беларусь» исключены. Комментарий см. здесь.

Так, согласно п.11 ст.199 НК в целях определения дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, сумму, превышающую сумму, определенную исходя из норм расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных), установленных законодательством, следует пересчитать по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке - 22.03.2019.

Справочно Курсы валют Нацбанка см. здесь.

28.03.2019

Марина Константинова, экономист