Материал помещен в архив

РАСЧЕТ РОЗНИЧНОЙ ЦЕНЫ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН БЕЗ УПЛАТЫ НДС, ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРА У ОПТОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Расположенная в г. Минске организация розничной торговли, применяющая упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость, реализует сухие смеси и каши, различные консервы и соки для детского питания. Указанные товары приобретаются у оптовой организации, применяющей общий порядок налогообложения. В каком порядке рассчитывается розничная цена на реализуемый товар, если, например, организация розничной торговли приобрела у оптовой организации фруктово-ягодные консервы по цене 0,66 руб. за упаковку, в том числе НДС - 0,06 руб., оптовая надбавка (20 %) - 0,10 руб. (согласно данным товарно-транспортной накладной)?

Детское питание (сухие смеси, каши, консервы и соки) упоминается в п.15 перечня социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли не более 90 дней в течение одного года, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2021 г. следует руководствоваться п.23 перечня № 35 в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.01.2021 № 22.

Вместе с тем на момент подготовки настоящего материала регулирование цен на детское питание Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь не введено. Поэтому организации оптовой и розничной торговли, участвующие в реализации таких товаров, размер оптовых и торговых надбавок устанавливают самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка.

При реализации социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь (на основании приложения 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72), следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52. Комментарии см. здесь.

Так, розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей (импортеров) в размерах, не превышающих установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (часть первая п.11 Инструкции № 111).

При приобретении товаров на территории республики у юридического лица или индивидуального предпринимателя, осуществляющих оптовую торговлю, торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) применяется также к отпускной цене производителя (импортера) (часть третья п.11 Инструкции № 111).

Розничные цены устанавливаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене производителя (импортера). При этом экономические расчеты по обоснованию уровня применяемых оптовых и торговых надбавок не составляются (п.12 Инструкции № 111).

При установлении розничных цен рекомендуется учитывать также разъяснения, приведенные в письме Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2007 № 12-01-09/4898 «О формировании цен» (далее - письмо № 12-01-09/4898).

В частности, в случае использования упрощенной системы налогообложения уровень взимаемых надбавок не увеличивается на размер ставки налога при УСН (часть шестая письма № 12-01-09/4898). Этот налог уплачивается за счет оптовой (оптовыми организациями) и торговой (розничными организациями) надбавок.

Розничная цена на товар, поставляемый с участием посредников, не являющихся плательщиками НДС, определяется исходя из отпускной цены организации-изготовителя (импортера) без НДС, торговой надбавки, взимаемой к указанной отпускной цене без НДС (с учетом уплаченной оптовой надбавки), с добавлением суммы НДС, уплаченной поставщику (часть восьмая письма № 12-01-09/4898).

С учетом изложенного в приведенной выше ситуации розничная цена на реализуемый товар может быть рассчитана организацией розничной торговли двумя способами.

Способ 1. Расчет с выделением из цены приобретения оптовой надбавки

Этот способ формирования цены универсальный и может быть использован в том числе в случае введения Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь (на период не более 90 дней в течение одного года) регулирования цен на реализуемый товар. Вместе с тем для его применения необходима информация о размере использованной поставщиком оптовой надбавки.

Способ 2. Установление розничной цены с учетом конъюнктуры рынка

Если регулирование цен на детское питание Министерством антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь не введено, информацию о размере использованной оптовой надбавки поставщик вправе не указывать. В таких условиях розничная цена может устанавливаться любой (с учетом конъюнктуры рынка) без составления приведенного выше расчета. При этом уплаченный поставщику НДС относится на увеличение цены приобретения товара (не выделяется из нее) на основании части первой п.14 ст.132 НК.

В рассматриваемой ситуации цена приобретения составляет 0,66 руб. (с учетом «входного» НДС). Розничная цена может устанавливаться организацией произвольно. Рекомендуем сначала добавить к цене приобретения доход организации (например, 0,05 руб.), чтобы знать, на какую величину после уплаты налога при УСН можно рассчитывать, чтобы покрывать свои расходы. А потом общую сумму цены приобретения и дохода организации увеличить на включаемый в цену налог при УСН - 0,04 руб. ((0,66 + 0,05) × 5 % / (100 % - 5 %)). В итоге розничная цена составит 0,75 руб. (0,66 + 0,05 + 0,04).

Примечание. Ставка НДС в размере 10 % применяется при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (далее - Перечень). При этом для подтверждения отнесения товаров к продовольственным товарам, в отношении которых может применяться ставка НДС в размере 10 %, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь на основании обращений заинтересованных рассматривает вопросы отнесения отдельных товаров к продовольственным товарам, включенным в Перечень, и выдает соответствующее заключение (части первая и вторая подп.2.2 п.2 ст.122 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г.  следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь согласно приложению 26 к НК. С 1 января 2021 г. в подп.2.2 п.2 ст.122 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала. С 25 июля 2021 г. Указ № 287 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь.

Как следует из буквального прочтения части второй подп.2.2 п.2 ст.122 НК, заключения выдаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь по обращениям заинтересованных только на отдельные виды товаров. Налоговым кодексом не установлено, что наличие такого заключения у плательщиков на момент ввоза товаров на территорию Республики Беларусь, а также при реализации товаров на территории Республики Беларусь является обязательным условием для применения пониженной ставки НДС в отношении всех продовольственных товаров, поименованных в Перечне. Необходимость предоставления Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь указанных заключений должна быть обоснована и обусловлена сложностью либо невозможностью квалификации того или иного товара специалистами на местах (часть четвертая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2013 № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10 %»).

05.04.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»