Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЗАПОЛНЕНИЕ РАЗДЕЛА I НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС
Форма налоговой декларации (расчета) по НДС содержится в приложении 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2).
Постановлением № 2 утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция № 2), в главе 2 которой изложен порядок заполнения налоговой декларации по НДС.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по НДС, а также гл.2 Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. |
Налоговая декларация (расчет) по НДС включает в себя:
• титульный лист;
• часть I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
• часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь»;
• приложения.
Часть I налоговой декларации по НДС заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (месяц или квартал).
В строках 1-9 раздела I части I налоговой декларации по НДС отражаются:
• налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;
• налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п.1 ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не поступила оплата за отгруженные объекты.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 29.12.2020 № 72-З; |
• суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы (так называемые суммовые разницы), определенные частью второй п.8 и частью второй п.9 ст.120 НК;
• суммы увеличения налоговой базы, определенные п.4 ст.120 НК.
 |
Справочно Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом; • в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.4 ст.120 НК). |
Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.
Суммы увеличения налоговой базы, определенные п.4 ст.120 НК, по операциям, указанным в строке 13, отражаются соответственно в строках 1-4.
В строках 1-4 налоговая база отражается с учетом сумм НДС.
В идеале обороты, отражаемые в налоговой декларации по НДС, должны быть подтверждены ЭСЧФ. Вместе с тем, если по какой-то причине плательщик не может выставить ЭСЧФ (например, Портал ЭСЧФ не работает), а момент фактической реализации наступил, то оборот по реализации должен быть отражен в налоговой декларации по НДС независимо от того, что к сроку представления налоговой декларации по НДС не выставлен ЭСЧФ.
Заполнение строки 1 налоговой декларации по НДС
В строке 1 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке 20 %.
В строке 1 налоговой декларации по НДС в 2019 году отражаются:
• обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, по которым момент фактической реализации наступил в 2019 году;
• обороты по реализации товаров, в том числе товаров по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 20 %, отгруженных до 01.01.2019 в государства - члены ЕАЭС, по которым в 2019 году истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;
• обороты по реализации товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 20 %, за пределы ЕАЭС, по которым в 2019 году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;
• обороты по выполнению работ по переработке давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь, если продукты переработки не вывезены за пределы Республики Беларусь либо вывезены за ее пределы, но не поступили подтверждающие документы, и в 2019 году истек 180-дневный срок их ожидания:
- с даты отгрузки продуктов переработки (при вывозе продуктов переработки в государства - члены ЕАЭС);
- с даты выпуска товаров (при вывозе продуктов переработки за пределы ЕАЭС);
• суммы увеличения налоговой базы, перечисленные в п.4 ст.120 НК, в том числе относящиеся к оборотам по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь; положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации объектов, облагаемому НДС по ставке 20 %, момент фактической реализации которых приходится на 2019 год.
 |
Обратите внимание! Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации по НДС в зависимости от присвоенного Порталом статуса дополнительному ЭСЧФ, созданному на эту разницу. |
 |
Пример В марте 2019 г. организация «А» получила оплату за отгруженные в 2018 году товары со ставкой НДС 20 % и сумму штрафных санкций, предусмотренных договором, за несвоевременную оплату. Учетной политикой организации «А» предусмотрено, что моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, является день их получения (подп.28.2 п.28 ст.121 НК). Сумма санкций отражается в графе 2 строки 1 налоговой декларации по НДС за январь - март 2019 г. Налог исчисляется по ставке 20 % (20 / 120); |
• возмещаемые расходы по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования, найма жилого помещения, по которым прописано в учетной политике исчисление НДС по ставке 20 % (подп.9.3 и 9.4 п.9 ст.122 НК).
|
|
Обратите внимание! Данная ставка НДС применяется независимо от того, с какой ставкой получены данные расходы (со ставкой НДС 25 % (услуги электросвязи), с освобождением от НДС (услуги по охране)); |
• обороты по отчуждению не вернувшейся в срок тары продавцом товара в таре при истечении срока ее возврата, установленного договором;
• обороты по возврату тары покупателем товара в таре по истечении срока ее возврата, установленного договором;
• обороты по возврату объектов (изменению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 20 % (отражаются при соблюдении условий, установленных в п.4 ст.129 НК).
|
|
Пример В январе 2019 г. выполнены строительные работы, оборот по их реализации в сумме 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., отражен в строке 1 налоговой декларации по НДС за январь 2019 г. По сроку не позднее 10.02.2019 выставлен исходный ЭСЧФ, который подписан заказчиком. В марте достигнуто соглашение об уменьшении стоимости работ на 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб., путем подписания корректировочного акта. Выставлен дополнительный ЭСЧФ, который подписан заказчиком 05.04.2019. Из строки 1 налоговой декларации по НДС за январь - март 2019 г. исключается оборот 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб.; |
• обороты (с минусом) при получении в 2019 году подтверждающих экспорт документов (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) по объектам, отгруженным на экспорт, по которым оборот по реализации был отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки 20 % в связи с отсутствием подтверждающих вывоз документов.
|
|
Пример В ноябре 2018 г. истек 180-дневный срок со дня отгрузки товаров в Россию. Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов не поступило до представления налоговой декларации по НДС за январь - ноябрь 2018 г., в связи с чем оборот по реализации товаров в сумме 60 000 руб. был отражен в строке 1 налоговой декларации по НДС за январь - ноябрь 2018 г. и исчислен НДС в сумме 10 000 руб. (60 000 × 20 / 120). Выставлен исходный ЭСЧФ. 25.02.2019 поступило заявление о ввозе и уплате косвенных налогов и электронное подтверждение уплаты НДС в России. Из строки 1 налоговой декларации по НДС за январь - февраль 2019 г. исключается оборот 60 000 руб. и переносится в строку 6. При этом на сумму уменьшения оборота по ставке 20 % необходимо выставить дополнительный ЭСЧФ, а на оборот со ставкой НДС 0 % - исходный ЭСЧФ; |
• обороты по реализации объектов, облагаемые по ставке НДС 20 %, по которым плательщику законодательством предоставлено освобождение от уплаты НДС, то есть НДС исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на цели, установленные актом законодательства, предоставившим освобождение от уплаты;
• обороты по реализации объектов, по которым ставка НДС 20 % применена по желанию плательщика.
|
|
Справочно По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь и в отношении которых в соответствии со ст.123-126 НК имеются основания для применения ставки НДС в размере 0 %, плательщики могут применить ставку НДС 20 % (п.7 ст.122 НК). По оборотам по реализации товаров со ставкой НДС 10 % плательщики могут применить ставку НДС 20 %. Кроме того, плательщики вправе применить ставку НДС 20 % по: • оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налогообложения в соответствии с законодательством; • оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Евразийского экономического союза) (п.9 ст.122 НК). |
Таким образом, по желанию плательщика ставка НДС 20 % применяется вместо подтвержденных ставок 0 и 10 % освобождения от НДС и по операциям за пределами Республики Беларусь.
|
|
Пример Плательщик реализует товары, освобожденные от НДС. Вместе с тем покупатель А. пожелал получить сумму НДС для вычета, в связи с чем плательщик по обороту по реализации товаров покупателю А. исчислил НДС по ставке 20 % вместо применения льготы. Такие действия правомерны. |
Заполнение строки 2 налоговой декларации по НДС
В строке 2 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 18 %.
Ставка НДС 18 % не применяется по товарам, отгруженным с 01.01.2010, независимо от даты их оплаты.
В 2019 году в строке 2 налоговой декларации по НДС отражаются поступившие в 2019 году суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров, по которым были в свое время реализованы объекты со ставкой НДС 18 %.
Заполнение строки 3 налоговой декларации по НДС
В строке 3 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке 10 %.
Данная строка является итоговой. Она разделяется на 3 подстроки:
1) в строке 3.1 отражаются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.122 НК.
Это обороты по реализации произведенной на территории Республики Беларусь, а также при ввозе и (или) реализации на территории Республики Беларусь произведенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза:
• продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);
• дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;
• продукции пчеловодства;
• продукции животноводства (за исключением пушнины);
• продукции рыбоводства;
2) в строке 3.2 отражаются обороты по реализации товаров, облагаемые НДС по ставке в размере 10 % в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.122 НК по Указу Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь согласно приложению 26 к НК. С 25 июля 2021 г. Указ № 287 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу. Комментарии см. здесь. |
Таким образом, в подстроках 3.1 и 3.2 отражаются:
• обороты по реализации вышеназванных товаров на территории Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в 2019 году;
• обороты по реализации вышеназванных товаров, в том числе товаров по договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10 %, отгруженных в государства - члены ЕАЭС, по которым в 2019 году истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;
• обороты по реализации вышеназванных товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10 %, за пределы ЕАЭС, по которым в 2019 году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;
• обороты по реализации на экспорт товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %, по которым вместо подтвержденной документально ставки НДС 0 % решено применить ставку 10 % (п.7 ст.122 НК);
• суммы увеличения налоговой базы, перечисленные в п.4 ст.120 НК, в том числе относящиеся к оборотам по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь; положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации вышеназванных товаров, облагаемому НДС по ставке 10 %, момент фактической реализации которых приходится на 2019 год.
|
|
Обратите внимание! Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации по НДС в зависимости от присвоенного Порталом статуса дополнительному ЭСЧФ, созданному на эту разницу; |
• обороты по возврату товаров (изменению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 10 % (отражаются при соблюдении условий, установленных в ст.129 НК);
• обороты (с минусом) при получении в 2019 году подтверждающих экспорт документов по товарам (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров), оборот по реализации которых был отражен в налоговой декларации по НДС с применением ставки 10 % в связи с отсутствием подтверждающих вывоз документов;
• обороты по реализации товаров, облагаемые по ставке НДС 10 %, по которым плательщику законодательством предоставлено освобождение от уплаты НДС, то есть НДС исчисляется, предъявляется покупателям, но не уплачивается в бюджет, а расходуется на цели, установленные актом законодательства, предоставившим освобождение от уплаты;
3) в строке 3.3 отражаются обороты по реализации иных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %. До 2017 года в этой строке отражались обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, произведенных на территории СЭЗ и включенных в перечень импортозамещающих товаров. С 1 января 2017 г. данная ставка не применяется в отношении указанных товаров.
Таким образом, в строке 3.3 отражаются:
• поступившие в 2019 году суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров, по которым были в свое время реализованы указанные товары;
• обороты по возврату в 2019 году указанных товаров.
Заполнение строки 4 налоговой декларации по НДС
В строке 4 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база и сумма НДС по операциям, облагаемым по ставке НДС 25 %.
Указанная ставка НДС применяется с 01.01.2017 в отношении услуг электросвязи, с 01.01.2016 по 31.12.2016 она применялась в отношении услуг электросвязи, предоставляемых абонентам.
В строке 4 налоговой декларации по НДС в 2019 году отражаются:
• обороты по реализации услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, по которым момент фактической реализации наступил в 2019 году;
• суммы увеличения налоговой базы, положительные суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации услуг, облагаемому НДС по ставке 25 %, момент фактической реализации которых приходится на 2019 год.
|
|
Обратите внимание! Отрицательная суммовая разница отражается в налоговой декларации по НДС в зависимости от присвоенного Порталом статуса дополнительному ЭСЧФ, созданному на эту разницу. |
Заполнение строки 5 налоговой декларации по НДС
В строке 5 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством.
Не признаются реализацией обороты по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.31 НК.
Не признаются объектом налогообложения НДС обороты по безвозмездной передаче, перечисленные в п.2 ст.115 НК.
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота включаются для целей п.15 ст.133 НК операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК).
Таким образом, вышеназванные операции по безвозмездной передаче будут отражаться в строке 5 налоговой декларации по НДС, если:
• по безвозмездно переданному товару имеется сумма «входного» НДС;
• плательщик не обеспечил раздельный учет этой суммы «входного» НДС в соответствии с порядком, изложенным в п.16 ст.133 НК.
Если плательщик обеспечил раздельный учет «входного» НДС по безвозмездно переданному товару или последний приобретен без НДС, то оборот по его передаче не отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС.
|
|
Пример Организация «А» приобрела у резидента Республики Беларусь товары и передала их безвозмездно белорусской организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. Товары приобретены за 600 руб., в том числе НДС 100 руб. Сумма НДС 100 руб. включена в состав налоговых вычетов без обеспечения ее раздельного учета. Оборот по безвозмездной передаче товаров 500 руб. (600 - 100) отражается в строке 5 налоговой декларации по НДС. |
|
|
Пример Организация приобрела у резидента Республики Беларусь товары на сумму 600 руб. и передала их безвозмездно белорусской организации, осуществляющей сельскохозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства. При приобретении товаров сумма НДС продавцом не предъявлена в связи с применением им упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС. Оборот по безвозмездной передаче товаров не включается в налоговую декларацию по НДС. |
Заполнение строки 6 налоговой декларации по НДС
В строке 6 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 % на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС.
Обороты по реализации объектов отражаются в строке 6 налоговой декларации по НДС не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации, определяемый в соответствии со ст.121 НК.
Учитывая изложенное, в строке 6 налоговой декларации по НДС отражаются:
• обороты по реализации объектов, по которым право на применение нулевой ставки НДС наступило в 2019 году, независимо от даты отгрузки объектов (при наступлении момента фактической реализации);
• обороты по возврату объектов (изменению стоимости), отгруженных со ставкой НДС 0 %;
• суммы увеличения налоговой базы, суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации объектов, облагаемым НДС по ставке 0 %, момент фактической реализации которых приходится на 2019 год.
|
|
Пример Организация оказала экспортируемые транспортные услуги по перевозке товара из г. Минска в г. Брянск. Оборот по реализации услуг отражен в налоговой декларации по НДС за январь - сентябрь 2018 г. В связи с неоплатой с заказчика были взысканы через суд пеня и проценты за пользование денежными средствами. Данные суммы поступили в марте 2019 г. Согласно учетной политике моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, является день их получения. Сумма пени и процентов отражается в строке 6 налоговой декларации по НДС за январь - март 2019 г., при этом необходимо выставить на Портал дополнительный ЭСЧФ. |
Заполнение строки 7 налоговой декларации по НДС
В строке 7 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме.
Показатель графы 2 строки 7 налоговой декларации по НДС определяется путем суммирования показателей графы 2 строк 7.1, 7.2 и 7.3.
В строках 7.1-7.3 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, определяющими такой порядок вычета сумм НДС, и подп.27.5, 27.7 и 27.8 п.27 ст.133 НК.
К таким товарам, в частности, относятся:
• товары собственного производства, реализуемые на территории Республики Беларусь продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;
• нефтепродукты Белорусской нефтяной компании, реализуемые по договорам купли-продажи (подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 марта 2022 г. следует руководствоваться ч.1 подп.1.2 п.1 Указа № 681 в ред. Указа от 17.03.2022 № 99: «обороты по реализации продавцом на территории Республики Беларусь нефтепродуктов ЗАО «БНК», РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», ГП «Белзарубежторг», ОАО «Гомельтранснефть Дружба» (далее, если не указано иное, - организации - экспортеры нефтепродуктов) в соответствии с подпунктом 1.1 настоящего пункта освобождаются от налога на добавленную стоимость»; |
• товары, реализованные с мест хранения и выставок-ярмарок за пределами ЕАЭС, по которым: договор заключен с покупателем после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, наступил момент фактической реализации и на момент его наступления имеются подтверждающие документы, перечисленные в подп.27.7 п.27 ст.133 НК;
• товары, реализованные оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, по которым: договор с покупателем заключен после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, имеются подтверждающие документы, перечисленные в подп.27.8 п.27 ст.133 НК, наступил момент фактической реализации.
Для сбора документов предоставлен 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки, проводимой на территории этих государств (или с места хранения).
Кроме того, в данной строке отражаются суммы увеличения налоговой базы, суммовые разницы, относящиеся к указанным оборотам, момент фактической реализации которых приходится на 2019 год.
Заполнение строки 8 налоговой декларации по НДС
В строке 8 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС.
Обороты, освобожденные от НДС, перечислены в ст.118 НК. Льготы также устанавливаются указами Президента Республики Беларусь.
Следовательно, в строке 8 налоговой декларации по НДС будут отражены:
• обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, освобожденных от НДС, момент фактической реализации по которым наступил в 2019 году;
• обороты по реализации товаров, в том числе товаров по договорам (контрактам) лизинга, по договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров, освобождаемых от НДС на территории Республики Беларусь, отгруженных в государства - члены ЕАЭС, по которым в 2019 году истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;
• обороты по реализации товаров, освобождаемых от НДС на территории Республики Беларусь, за пределы ЕАЭС, по которым в 2019 году истек 180-дневный срок с даты выпуска товаров и не поступили подтверждающие экспорт документы;
• обороты по реализации на экспорт освобожденных от НДС товаров, по которым вместо подтвержденной документально ставки НДС 0 % решено применить освобождение от НДС (п.7 ст.122 НК);
• суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК, суммовые разницы, относящиеся к обороту по реализации объектов, освобожденному от НДС, момент фактической реализации которых наступил в 2019 году;
• обороты по возврату объектов (изменению стоимости), освобожденных от НДС;
• обороты с минусом при получении подтверждающих экспорт документов в 2019 году (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров), по товарам, по которым оборот по реализации был отражен в налоговой декларации по НДС с применением освобождения от НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов.
|
|
Обратите внимание! В строке 8 налоговой декларации по НДС не отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от уплаты НДС, если исчисление налога по реализации таких объектов производится по установленным ставкам, а для высвобождаемых средств установлены направления целевого использования. |
Заполнение строки 9 налоговой декларации по НДС
В строке 9 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (обороты за пределами Республики Беларусь).
Место реализации определяется в соответствии со ст.116 и 117 НК, а также п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Обороты по реализации таких товаров не облагаются НДС. Обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь с 1 января 2013 г. не отражаются в налоговой декларации по НДС.
|
|
Пример Резидент Республики Беларусь оказал рекламные услуги резиденту Украины. Исходя из подп.1.4 п.1 ст.117 НК местом реализации данных услуг не признается территория Республики Беларусь. Оборот по реализации услуг не отражается в строке 9 налоговой декларации по НДС. |
Учитывая изложенное, в строке 9 налоговой декларации по НДС отражаются:
• обороты по реализации товаров за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации по которым наступил в 2019 году, за исключением товаров, приобретенных на территории иностранного государства и реализованных за пределами Республики Беларусь, не помещенных на территории Республики Беларусь под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
• обороты по реализации товаров с мест хранения и выставок ярмарок за пределами ЕАЭС, по которым договор заключен с покупателем после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, наступил момент фактической реализации и на момент его наступления отсутствуют подтверждающие документы, перечисленные в подп.27.7 п.27 ст.133 НК;
• обороты по реализации товаров оптом с мест хранения и выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, по которым договор с покупателем заключен после вывоза товаров с территории Республики Беларусь, истек 180-дневный срок с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю с выставки-ярмарки (или с места хранения) и отсутствуют подтверждающие документы, перечисленные в подп.27.8 п.27 ст.133 НК;
• обороты по реализации товаров населению с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС;
• обороты с минусом при получении в 2019 году подтверждающих документов по товарам, реализованным с выставок-ярмарок (мест хранения) в ЕАЭС, а также с выставок-ярмарок (мест хранения) за пределами Таможенного союза, ЕАЭС, по которым оборот по реализации был отражен в строке 9 налоговой декларации по НДС в связи с отсутствием подтверждающих документов;
• обороты по возврату объектов (изменению стоимости) с местом реализации за пределами Республики Беларусь;
• суммы увеличения налоговой базы, перечисленные в п.4 ст.120 НК, суммовые разницы, относящиеся к оборотам по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил в 2019 году.
Заполнение строки 10 налоговой декларации по НДС
В строке 10 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п.5 ст.128 НК (далее - расчетная ставка), а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке.
|
|
Пример Организация приобрела в розничной торговой сети к празднику 8 Марта коробки конфет, которые были подарены работницам. Розничная торговая сеть по требованию предъявила НДС по расчетной ставке 12,789 6 %. Данная сумма НДС принимается к вычету. При передаче конфет НДС исчисляется по ставке 12,789 6 %. |
В графе 2 строки 10 налоговой декларации по НДС отражается налоговая база, соответствующая стоимости реализованного товара, отраженного в итоговых данных графы 5 расчета НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (приложение 27 к постановлению № 2) (далее - Расчет), в графе 4 - сумма НДС, соответствующая графе 10 Расчета.
Если у организации отчетным периодом по НДС является календарный квартал, то в графе 2 строки 10 налоговой декларации по НДС, например, за I квартал 2019 г. отражается сумма значений ставки и исчисленной суммы налога на добавленную стоимость по реализации товаров по розничным ценам за январь, февраль, март 2019 г. по графе 5 Расчета, а в графе 4 строки 10 - сумма значений по графе 10 Расчета.
Оборот, отраженный в указанной строке, должен совпадать со значением, равным сумме оборота в итоговом ЭСЧФ и оборотов, отраженных в ЭСЧФ, выставляемых по требованию покупателей в отношении товаров, переданных им за отчетный период.
Заполнение строки 11 налоговой декларации по НДС
В строке 11 налоговой декларации по НДС отражаются излишне предъявленные покупателям (заказчикам) суммы НДС.
В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке 0 %, отражение таких операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке раздела I исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателей - плательщиков налога в Республике Беларусь.
В случае выделения в документах покупателям - налогоплательщикам иностранного государств сумм НДС по операциям по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, отражение этих операций производится в строке 9, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС.
Это следует также из п.7 ст.129 НК, который не обязывает уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную покупателям - неплательщикам НДС (налогоплательщикам иностранного государства; физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав).
Рассмотрим, когда все-таки заполняется строка 11 налоговой декларации по НДС.
|
|
Пример Организация отгрузила в марте 2019 г. товар детского ассортимента, включенный в Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287, и предъявила НДС исходя из ставки 20 %. При заполнении налоговой декларации по НДС за январь - март 2019 г. бухгалтер обнаружил, что в отношении указанного товара можно было применить ставку НДС в размере 10 %. Покупатель отказался производить корректировку. По этой операции уплачивается НДС исходя из ставки 20 %. При этом при наличии оснований для применения ставки НДС 10 % оборот по реализации товаров отражается в строках 3 и 3.2 налоговой декларации по НДС, а разница между предъявленной суммой НДС и суммой НДС по ставке 10 % вносится в строку 11 налоговой декларации по НДС. |
|
|
Пример Организация отгрузила в апреле 2019 г. товары на сумму 48 000 руб. и предъявила НДС 8 400 руб. (вместо 8 000 руб.). В мае 2019 г. составлен акт сверки расчетов с покупателем, и сумма НДС скорректирована на правильную сумму. Стоимость товара после корректировки не изменилась. Продавец выставил дополнительный ЭСЧФ на сумму корректировки. Покупатель подписал ЭСЧФ своей ЭЦП в июне 2019 г. В строке 1 налоговой декларации по НДС за январь - апрель 2019 г. отражается: • в графе 2 - 48 000 руб.; • в графе 4 - 8 000 руб. В графе 4 строки 11 налоговой декларации по НДС отражается 400 руб. (8 400 - 8 000). В налоговой декларации по НДС за январь - июнь 2019 г. сумма 400 руб. исключается из строки 11. |
Кроме того, в строке 11 налоговой декларации по НДС отражаются отклонения исчисленной по декларации суммы НДС, которая исчисляется как 25/125, 20/120, 18/118, 10/110 от налоговой базы, от суммы НДС, полученной путем сложения данных из ЭСЧФ.
|
|
Пример Продавец за отчетный период отгрузил покупателям товары с указанием в первичных учетных документах и ЭСЧФ следующих данных:
При заполнении налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период продавец укажет:
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сумма, возникающая в результате обобщения данных (сведения, агрегации), подлежащая отражению в строке 11 налоговой декларации (расчета) по НДС, включается в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Данный пример содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2016 № 2-1-10/02408 «О математическом округлении при предъявлении и исчислении сумм НДС».
Заполнение строки 12 налоговой декларации по НДС
В строке 12 налоговой декларации по НДС отражаются суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода.
Соответственно, в строке 15 раздела II налоговой декларации по НДС проставляется ноль.
Налоговые вычеты подлежат уменьшению, например, по операциям по возврату товара, передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и др.
|
|
Пример В январе 2019 г. организация приобрела материалы на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8 000 руб. В этом же месяце организация вернула бракованные материалы, приобретенные ею в 2018 году, на сумму 72 000 руб., в том числе НДС, который был принят к вычету в 2018 году, 12 000 руб. Исходя из ст.133 НК налоговые вычеты уменьшаются в месяце возврата товара. Таким образом, сумма налоговых вычетов за январь 2019 г. составит -4 000 руб. (8 000 - 12 000). В строке 12 налоговой декларации по НДС за январь 2019 г. отражается 4 000 руб. Налоговые вычеты в строке 15 налоговой декларации по НДС при этом равны нулю. |
Заполнение строки 13 налоговой декларации по НДС
В строке 13 налоговой декларации по НДС отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, указанными в пп.3 и 4 ст.114 НК.
В разделе I налоговой декларации по НДС не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.
В строке 13 налоговой декларации по НДС не отражаются суммы увеличения налоговой базы, указанные в п.4 ст.120 НК.
Следует обратить внимание на то, что в графе 2 строки 13 налоговой декларации по НДС налоговая база отражается без учета НДС.
В строке 13 налоговой декларации по НДС отражаются обороты по приобретению объектов у иностранных организаций, независимо от того, по какой ставке они облагаются НДС - 20, 10 %.
|
|
Пример Договором с резидентом Республики Польша согласована оплата рекламных услуг стоимостью 2 000 долл. США. Оплата перечислена 01.03.2019 (курс доллара на эту дату, установленный Национальным банком Республики Беларусь (условно), 2,10 руб.). Налоговая база, подлежащая отражению в графе 2 строки 13 налоговой декларации по НДС за январь - март 2019 г.: 4 200 руб. (2 000 × 2,1). Сумма НДС, подлежащая отражению в графе 4 строки 13: 840 руб. (4 200 × 20 / 100). |
Заполнение строки 14 налоговой декларации по НДС
В строке 14 графы 4 налоговой декларации по НДС отражается сумма НДС, полученная путем суммирования сумм НДС, отраженных в разделе I налоговой декларации по НДС.
Если сумма показателей графы 4 по строкам 1-13 раздела I налоговой декларации по НДС имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль.
Операции, которые не отражаются в разделе I налоговой декларации по НДС
В разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются:
• операции, не признаваемые объектом налогообложения.
|
|
Пример Арендатор возместил арендодателю стоимость приобретенных арендодателем коммунальных услуг. Учетной политикой арендодателя не предусмотрено исчисление НДС по возмещаемым расходам. Сумма возмещения не отражается у арендодателя в налоговой декларации по НДС; |
• операции, не признаваемые объектом налогообложения и осуществляемые организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, за исключением случаев, определенных ст.114 и подп.7.1 п.7 ст.129 НК;
• обороты по реализации объектов организациями (обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь в части деятельности за пределами Республики Беларусь.
Если сумма уменьшения оборотов по реализации (в случаях, определенных частью шестой подп.1.11 п.1 и частью второй п.5 ст.122, подп.5.4 п.5 ст.123, п.5 ст.124, п.1 ст.129 НК) превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I налоговой декларации по НДС обороты по реализации, показатели графы 2 и графы 4 (в случае их заполнения) по этим строкам проставляются со знаком «-»
|
|
Пример Организация реализует освобожденные от НДС товары и товары, облагаемые НДС по ставке 20 %. В январе 2019 г. реализовано товаров, облагаемых НДС, на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8 000 руб. Реализации освобожденных от налога товаров не было, однако в январе покупателем возвращены такие товары в связи с браком на сумму 20 000 руб. Покупатель в январе подписал дополнительный ЭСЧФ на возвращенные товары. В строке 1 налоговой декларации по НДС за январь 2019 г. продавец отражает: • в графе 2 - 48 000 руб.; • в графе 4 - 8 000 руб.; • в строке 8 графы 2 - (-20 000) руб. Налоговые вычеты на затраты не относятся, поскольку освобожденный от НДС оборот для целей распределения налоговых вычетов принимается равным нулю. |
23.04.2019
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»