Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ В 2019 ГОДУ

С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь действует в новой редакции (далее - Налоговый кодекс), в соответствии с которой порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) регулируется статьями 195-224 главы 18.

По сравнению с предыдущими налоговыми периодами в текущем календарном году для белорусских организаций - налоговых агентов порядок определения налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам в размере 13 % или 9 %, существенно не изменился.

Так, в соответствии с частью первой пункта 3 статьи 199 Налогового кодекса налоговая база подоходного налога в отношении таких доходов определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных), применяемых последовательно в соответствии со статьями 209-212 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18.

В настоящей статье рассмотрим изменения в части применения налоговых вычетов по подоходному налогу, которые были внесены в Налоговый кодекс с 2019 г.

Стандартные налоговые вычеты

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов с 1 января 2019 г. установлен статьей 209 Налогового кодекса.

1. Размеры стандартных налоговых вычетов на 2019 г. увеличены.

Ежегодно размеры стандартных налоговых вычетов индексируются, не стал исключением и текущий календарный год.

Так, в 2019 г. стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу - плательщику подоходного налога:

• в размере 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 Налогового кодекса);

• в размере 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.209 Налогового кодекса);

• в размере 61 руб. в месяц:

- на каждого ребенка до 18 лет - родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;

- на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца - вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю;

• в размере 155 руб. в месяц - отдельным категориям физических лиц, перечисленным в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 Налогового кодекса, составляет 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее - Указ № 503)). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части первой подп.1.2 п.1 ст.209 Налогового кодекса, составляет 34 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части пятой подп.1.2 п.1 ст.209 Налогового кодекса, составляет 65 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в части восьмой подп.1.2 п.1 ст.209 Налогового кодекса, составляет 65 руб. в месяц на каждого ребенка (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января по 31 декабря 2020 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.3 п.1 ст.209 Налогового кодекса, составляет 165  руб. в месяц (приложение 10 к Указу № 503). С 1 января 2021 г. в часть первую п.3 ст.199, подп.1.1-1.3 п.1 ст.209, подп.1.1 п.1 ст.211, п.1 ст.216 Налогового кодекса внесены изменения Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

2. С 1 января 2019 г. расширен перечень лиц, признаваемых иждивенцами.

В целях предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса, с 1 января 2019 г. к иждивенцам для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя относятся инвалиды I и II группы старше 18 лет.

Пример 1 Сотрудник организации является родителем ребенка - инвалида II группы. Ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста в феврале 2019 г. В 2019 г. сотрудник имеет право на получение стандартного налогового вычета на своего ребенка: • за январь и февраль в размере 61 руб. в месяц - как родитель, имеющий ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет; • с марта 2019 г. в размере 32 руб. в месяц - как родитель, имеющий иждивенца - инвалида II группы старше 18 лет.

Как и в предыдущие налоговые периоды, стандартный налоговый вычет на детей до 18 лет и иждивенцев, к которым с 1 января 2019 г. в том числе относятся инвалиды I и II группы старше 18 лет, предоставляется обоим родителям (ч.4 подп.1.2 п.1 ст.209 Налогового кодекса).

Обращаем внимание, что Налоговый кодекс не содержит каких-либо ограничений в части применения родителями (усыновителями, удочерителями), супругом (супругой), опекуном или попечителем стандартного налогового вычета на иждивенца - инвалида I и II группы старше 18 лет при его вступлении в брак либо наличии у него собственных источников доходов.

Пример 2 Родители имеют совершеннолетнего сына - инвалида II группы, который состоит в браке и работает в организации по договору подряда. В рассматриваемом примере с 1 января 2019 г. право на получение стандартного налогового вычета в размере 32 руб. в месяц на иждивенца - инвалида II группы старше 18 лет имеют оба его родителя, а также и его супруга.

3. С 1 января 2019 г. расширен перечень одиноких родителей.

Для целей предоставления стандартного налогового вычета в размере 61 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца к одиноким родителям с 1 января 2019 г. в соответствии с частью шестой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса также отнесен родитель, если второй родитель ребенка признан безвестно отсутствующим либо объявлен умершим.

Справочно Согласно статье 38 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - Гражданский кодекс) гражданин по заявлению заинтересованных лиц может быть признан судом безвестно отсутствующим, если в течение одного года по месту его жительства нет сведений о месте его пребывания. Суд отменяет решение о признании гражданина безвестно отсутствующим в случае его явки или обнаружения его места пребывания (п.1 ст.40 Гражданского кодекса). В соответствии со статьей 41 Гражданского кодекса гражданин может быть объявлен судом умершим, если по месту его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение трех лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение шести месяцев. В случае явки или обнаружения места пребывания гражданина, объявленного умершим, суд новым решением отменяет свое ранее вынесенное решение.

При этом на основании частей третьей и седьмой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 61 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца у вышеуказанного одинокого родителя возникает с месяца вступления в силу решения суда о признании второго родителя ребенка безвестно отсутствующим либо об объявлении его умершим и прекращается с месяца вступления в силу решения суда об отмене решения о признании безвестно отсутствующим либо объявлении умершим второго родителя ребенка.

Пример 3 Сотрудница организации имеет одного несовершеннолетнего ребенка. Отец ребенка по решению суда был признан безвестно отсутствующим, данное решение вступило в силу с 11 февраля 2019 г. В рассматриваемом примере сотрудница в 2019 г. имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка до 18 лет: за январь - в размере 32 руб., а начиная с месяца вступления в силу решения суда о признании отца ребенка безвестно отсутствующим, т. е. с февраля, - в размере 61 руб. ежемесячно как одинокий родитель несовершеннолетнего ребенка.

4. С 1 января 2019 г. внесены корректировки в период предоставления стандартного налогового вычета на детей и иждивенцев в случаях:

• лишения родителей родительских прав;

• отобрания у родителей детей и передачи их на попечение органов опеки и попечительства (без лишения родительских прав);

• признания родителя ребенка безвестно отсутствующим либо объявления его умершим;

• усыновления (удочерения) ребенка при вступлении вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак.

Так, в соответствии с положениями части третьей подпункта 1.2 пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет предоставляется родителю с месяца рождения ребенка и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста.

В случае лишения родителя родительских прав стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка предоставляется такому родителю до конца месяца, в котором вступило в силу решение суда о лишении его родительских прав. Со следующего месяца родителю, лишенному родительских прав, стандартный налоговый вычет на ребенка не предоставляется. При восстановлении вышеуказанного родителя в родительских правах стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется ему с месяца вступления в силу решения суда о восстановлении такого родителя в родительских правах.

Аналогичный порядок предоставления стандартного налогового вычета в случаях отобрания у родителей детей и передачи их на попечение органов опеки и попечительства (без лишения родительских прав), признания родителя ребенка безвестно отсутствующим либо объявления его умершим.

Также следует отметить, что с 1 января 2019 г. предоставление стандартного налогового вычета в размере 61 руб. в месяц вдове (вдовцу), одинокому родителю прекращается с месяца усыновления (удочерения) ребенка при их вступлении в брак.

Пример 4 В январе 2019 г. сотрудница организации - вдова, имеющая одного несовершеннолетнего ребенка, вступила в брак. В марте 2019 г. ее ребенок был усыновлен супругом. В рассматриваемом примере сотрудница, являясь одиноким родителем, имеет право на применение в январе и феврале 2019 г. стандартного налогового вычета в размере 61 руб. на своего ребенка. С марта 2019 г. в связи с усыновлением ребенка супругом стандартный налоговый вычет предоставляется сотруднице на ребенка в размере 32 руб. в месяц. В свою очередь, супруг сотрудницы, усыновивший ее ребенка, также имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 32 руб. на усыновленного ребенка с месяца его усыновления, т. е. с марта 2019 г. В случае если бы после вступления в брак супруг сотрудницы ее ребенка не усыновил, то при таких обстоятельствах сотрудница продолжала бы признаваться одиноким родителем и по-прежнему имела право на применение стандартного налогового вычета на ребенка в повышенном размере - 61 руб. в месяц. При этом ее супруг права бы на получение стандартного налогового вычета в отношении ее ребенка не имел.

Социальный налоговый вычет по суммам страховых взносов

С 1 января 2019 г. порядок предоставления социального налогового вычета по суммам страховых взносов, фактически уплаченным физическим лицом в течение календарного года страховым организациям Республики Беларусь (возмещенным плательщиком налоговому агенту) по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также добровольного страхования медицинских расходов, регулируется подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса.

В целях упрощения применения физическими лицами и предоставления данного вычета налоговыми агентами с 1 января 2019 г. отменен предельный размер социального налогового вычета, предоставляемого по суммам, уплаченным страховым организациям Республики Беларусь (возмещенным плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по вышеуказанным договорам добровольного страхования.

В текущем календарном году такой вычет предоставляется по фактически уплаченным в 2019 г. суммам страховых взносов по вышеуказанным договорам страхования, без какого-либо ограничения.

До 1 января 2019 г. особенностью предоставления социального налогового вычета по расходам на страхование являлось то, что законодательством ежегодно устанавливался предельный размер вычета, которым вправе было воспользоваться физическое лицо в течение налогового периода (календарного года) в отношении сумм, уплаченных им в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов.

Так, в 2018 г. предельная сумма социального налогового вычета, которой вправе было воспользоваться физическое лицо по расходам на страхование, составляла 3 164 руб.

Следовательно, если сумма фактически уплаченных в течение 2018 г. страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов превышала установленный законодательством предел - 3 164 руб., то сумма такого превышения на последующие налоговые периоды (календарные годы) не подлежала переносу и по ней физическое лицо получить социальный налоговый вычет было не вправе.

Пример 5 Сотрудник организации в январе 2018 г. заключил со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования дополнительной пенсии сроком на 20 лет и уплатил 20 января 2018 г. по данному договору страхования единовременно за весь календарный год страховой взнос в сумме 4 000 руб. В рассматриваемом примере, несмотря на то, что физическим лицом в 2018 г. фактически было уплачено 4 000 руб. в качестве страховых взносов по договору добровольного страхования дополнительной пенсии, воспользоваться социальным налоговым вычетом на страхование по таким расходам в 2018 г. сотрудник имел право в сумме не более 3 164 руб. Превышение фактически уплаченной в 2018 г. суммы страховых взносов над установленным законодательством пределом в размере 836 руб. (4 000 руб. - 3 164 руб.) на следующий календарный год, т. е. на 2019 г., не переносится. В январе 2019 г. сотрудник также уплатил по данному договору страхования единовременно за весь календарный год страховой взнос в сумме 4 000 руб. В данном случае в 2019 г. сотрудник вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом на страхование в сумме фактически уплаченных им страховых взносов, т. е. в размере 4 000 руб.

Имущественный налоговый вычет при строительстве либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь

С текущего года порядок предоставления имущественного налогового вычета по суммам расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на погашение (возврат) кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей, израсходованных на такое строительство либо приобретение жилья, физическим лицам - плательщикам подоходного налога регулируется подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

1. С 1 января 2019 г. для целей применения имущественного налогового вычета к членам семьи плательщика отнесены в том числе его дети, состоящие в браке.

До 1 января 2019 г. к членам семьи физического лица относились только его дети, не состоящие в браке на момент осуществления вышеперечисленных расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь жилья.

Обращаем внимание, что дети физического лица, состоящие в браке, имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, по суммам расходов, фактически произведенных ими начиная с 1 января 2019 г.

Пример 6 Сотрудник организации состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий с составом семьи два человека: супруга и дочь. Дочь состоит в браке с 10 апреля 2017 г. В марте 2018 г. сотрудником был заключен с организацией-застройщиком договор на строительство квартиры на территории Республики Беларусь. Расходы на строительство квартиры несут сотрудник, его супруга и дочь. В рассматриваемом примере дочь сотрудника права на применение имущественного налогового вычета по расходам, фактически произведенным ею до 1 января 2019 г., на строительство квартиры не имеет, поскольку к членам семьи своего отца (сотрудника организации) не относилась, так как состоит в браке. С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс с 1 января 2019 г., по суммам расходов на строительство квартиры, понесенным с 1 января 2019 г., дочь сотрудника имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с положениями части четырнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса в случае получения (частичного получения) физическим лицом имущественного налогового вычета такое физическое лицо не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома. Аналогичная норма до 1 января 2019 г. была закреплена в части четырнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в 2018 г.

Пример 7 Условия предыдущего примера. Дочь сотрудника, продолжая состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, вместе со своим супругом приобрела в общую совместную собственность в апреле 2019 г. квартиру по договору купли-продажи. В рассматриваемом примере в случае получения (частичного получения) дочерью сотрудника имущественного налогового вычета по расходам, направленным ею в 2019 г. на строительство квартиры, осуществляемое ее отцом, она не имеет права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. В данном случае воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на покупку квартиры вправе только ее супруг при условии, что ранее он не пользовался (в полном размере или частично) данным имущественным налоговым вычетом и на момент несения расходов на покупку квартиры состоял в установленном порядке на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

2. С 1 января 2019 г. в Налоговом кодексе закреплено ограничение в части применения имущественного налогового вычета при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом без привлечения застройщика или подрядчика.

Так, в соответствии с частью седьмой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу. Расходы на такое строительство, понесенные физическим лицом после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету. Выписка (ее копия) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию представляется физическим лицом налоговому агенту или налоговому органу не позднее одного месяца после приема таких жилого дома или квартиры в эксплуатацию.

Пример 8 Физическое лицо, состоящее на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет в г. Гродно строительство одноквартирного жилого дома собственными силами, без привлечения застройщика или подрядчика. Согласно акту, утвержденному решением администрации Октябрьского района г. Гродно от 10.02.2019 № 107, одноквартирный жилой дом был принят в эксплуатацию. После 10.02.2019 - даты принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию - сотрудником организации были понесены расходы на приобретение строительных, отделочных материалов для наружной и внутренней отделки построенного жилого дома. В рассматриваемом примере сотрудник организации не имеет права на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение строительных, отделочных материалов, понесенным им после 10.02.2019 - даты принятия исполнительным и распорядительным органом решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию. По суммам расходов на строительство одноквартирного жилого дома, понесенным до даты принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию, имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу до полного его использования.

Обращаем внимание, что и до 1 января 2019 г. позиция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу была аналогичной.

3. С 1 января 2019 г. в Налоговом кодексе закреплено право на получение имущественного налогового вычета по расходам по газификации одноквартирного жилого дома, в том числе расходам на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения.

Согласно разъяснению, полученному в 2018 г. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, проектирование и выполнение работ по газификации одноквартирного жилого дома относятся к деятельности по выполнению строительных, монтажных и пусконаладочных работ, связанных с возведением такого дома, включая как работы по проектированию и прокладке газопровода к одноквартирному жилому дому, так и непосредственно работы по прокладке газопровода внутри этого дома.

Руководствуясь вышеуказанным разъяснением, Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в 2018 г. было доведено до сведения подведомственных инспекций и всех заинтересованных лиц, что расходы на оплату работ по проектированию и строительству газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения, включая приобретение газового отопительного котла и его комплектующих частей, относятся к расходам на строительство одноквартирного жилого дома и подлежат включению в состав имущественного налогового вычета.

С 1 января 2019 г. соответствующие корректировки были внесены в части вторую и одиннадцатую подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

Обращаем внимание, что для применения имущественного налогового вычета в отношении расходов по газификации одноквартирного жилого дома должны соблюдаться следующие условия:

• расходы должны быть понесены в период, когда физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• расходы должны быть понесены до даты принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию.

Имущественный налоговый вычет при возмездном отчуждении имущества

Порядок предоставления имущественного налогового вычета, связанного с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, с 1 января 2019 г. регулируется подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса.

С 1 января 2019 г. вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса), физические лица имеют право на получение имущественного налогового вычета в размере 20 % суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от отчуждения такого имущества (ч.10 подп.1.2 п.1 ст.211 Налогового кодекса).

При этом на основании части тринадцатой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса в указанном размере имущественный налоговый вычет по доходам, полученным физическим лицом в 2019 г. от возмездного отчуждения имущества, вправе предоставить:

• как налоговые органы - по окончании календарного года при представлении физическим лицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2019 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. форма декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц изменена постановлением МНС от 31.03.2021 № 9;

• так и в течение 2019 г. налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов физическому лицу за возмездно приобретенное у него имущество.

До 1 января 2019 г. размер имущественного налогового вычета, предоставляемого по нормативу, составлял 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества.

Пример 9 Белорусская организация в марте 2019 г. приобрела за 30 000 руб. по договору купли-продажи у физического лица, постоянно проживающего на территории Республики Беларусь, складское помещение, расположенное в г. Бресте. Доход, полученный физическим лицом от возмездного отчуждения складского помещения, в соответствии с положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 196, подпункта 1.5.1 пункта 1 статьи 197 Налогового кодекса подлежит налогообложению подоходным налогом. Белорусская организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет Республики Беларусь исчисленную сумму подоходного налога (п.1 ст.216 Налогового кодекса). При этом при определении налоговой базы подоходного налога в отношении вышеуказанного дохода, полученного физическим лицом в 2019 г., белорусская организация вправе на основании абзаца второго части тринадцатой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса предоставить такому лицу имущественный налоговый вычет в размере 20 % суммы подлежащего налогообложению дохода, полученного от реализации складского помещения. Таким образом, в рассматриваемом примере расчет суммы подоходного налога, подлежащей удержанию у физического лица и перечислению в бюджет Республики Беларусь, при выплате ему дохода за приобретенное складское помещение производится белорусской организацией следующим образом: 3 120 руб. = (30 000 руб. - 6 000 руб.) × 13 %, где 30 000 руб. - сумма подлежащего налогообложению дохода за возмездно приобретенное складское помещение у физического лица; 6 000 руб. - сумма имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса в размере 20 % от суммы подлежащего налогообложению дохода (30 000 руб. × 20 %), предоставляемая белорусской организацией в соответствии с абзацем вторым части тринадцатой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса; 13 % - размер ставки подоходного налога, установленный пунктом 1 статьи 214 Налогового кодекса.

Изменения в порядке предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов

Внесены изменения в порядок предоставления социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры.

С 1 января 2019 г. данные вычеты предоставляются всеми налоговыми агентами, выплачивающими в течение календарного года доходы физическим лицам, имеющим право на применение таких вычетов, а не только нанимателями по месту основной работы (службы, учебы).

По доходам, полученным до 1 января 2019 г. не по месту основной работы (службы, учебы), вышеуказанные вычеты предоставляются физическому лицу налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц по окончании календарного года с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц, по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, и документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов.

Пример 10 Физическое лицо, не имеющее места основной работы (службы, учебы) и работающее в течение 2018 г. и 2019 г. в белорусской организации по договору подряда, обратилось в данную организацию в марте 2019 г. с заявлением о предоставлении ему в отношении доходов, выплаченных по договору подряда за 2018 г. и 2019 г., имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса, по расходам, направленным в 2018 г. и январе - феврале 2019 г. на погашение кредита банка Республики Беларусь, израсходованного на покупку квартиры на территории Республики Беларусь. В рассматриваемом примере белорусская организация, не являющаяся для физического лица местом основной работы (службы, учебы), не вправе предоставить ему вышеуказанный налоговый вычет по доходам, выплаченным в 2018 г. по договору подряда, так как согласно положениям пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в 2018 г., данный вычет по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляется физическому лицу налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц по окончании налогового периода (календарного года). С 1 января 2019 г. на основании части шестнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса по доходам, получаемым в 2019 г. по договору подряда, физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета по суммам расходов, направленным им на погашение банковского кредита в 2018 г. и 2019 г. В целях получения имущественного налогового вычета физическому лицу необходимо представить белорусской организации - налоговому агенту документы, подтверждающие его право на получение данного вычета.

07.03.2019

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь