Материал помещен в архив

КОГДА ЭСЧФ НЕ СОЗДАЕТСЯ: НОРМЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ

Случаи, когда ЭСЧФ не создается, перечислены в п.3 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Так, ЭСЧФ не создается:

1) банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь при реализации операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.118 НК;

2) плательщиками, указанными в ст.385 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см.  здесь.

В ст.385 НК указаны коллегии адвокатов, адвокатские бюро, Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры;

3) плательщиками, указанными в ст.386 НК, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае выполнения ими условий, установленных указанной статьей.

К таким плательщикам относятся Национальный банк Республики Беларусь и его структурные подразделения, республиканские органы государственного управления, их территориальные органы и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, Администрация Президента Республики Беларусь, другие государственные органы и иные государственные организации, подчиненные Президенту Республики Беларусь, их территориальные органы, таможни, Генеральная прокуратура Республики Беларусь, территориальные прокуратуры, местные исполнительные и распорядительные органы и их структурные подразделения, суды;

4) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость согласно п.1 ст.384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Справочно Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК (п.1 ст.384 НК).

Одновременно, исходя из п.2 ст.40 НК, налоговые декларации (расчеты) не представляются в течение сроков и в части деятельности, указанных в п.1 ст.384 НК.

Таким образом, крестьянские (фермерские) хозяйства в течение льготируемого периода не представляют налоговую декларацию по НДС;

5) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется индивидуальными предпринимателями с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 1 Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения и не является плательщиком НДС по оборотам по реализации. Для продажи им ввезены товары из Китая. При ввозе товаров ЭСЧФ не создается;

6) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными или налоговыми органами при ввозе товаров;

7) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Пример 2 Комитент (резидент Республики Беларусь) поручил комиссионеру (резиденту Республики Беларусь) приобрести для него комплектующие изделия в Российской Федерации. При ввозе комплектующих изделий комиссионер исчислил и уплатил НДС, взимаемый налоговыми органами. На НДС при ввозе товаров комиссионером ЭСЧФ не создается;

8) по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (за исключением случаев, предусмотренных пп.17 и 18 ст.131 НК) и не подлежащим отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

Как видим, здесь важно соблюдение сразу двух условий:

• оборот не признается объектом налогообложения;

• оборот не отражается в налоговой декларации по НДС.

Дело в том, что существуют обороты, которые не признаются объектом налогообложения, но отражаются в налоговой декларации (например, оборот с местом реализации за пределами Республики Беларусь отражается в строке 9). В этом случае ЭСЧФ создается.

Пример 3 У работников удерживается из заработной платы стоимость обедов, приобретенных организацией у кафе, и стоимость звонков, совершенных с рабочего телефона в личных целях. Согласно подп.2.15 п.2 ст.115 НК не признается объектом обложения НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших. Таким образом, по указанным операциям ЭСЧФ не создается (вернее, данные операции не включаются в итоговый ЭСЧФ, создаваемый на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам).

Пример 4 Организация продала принадлежащую ей долю в уставном фонде ООО иной организации. Согласно подп.2.17 п.2 ст.115 НК не признаются объектом обложения НДС обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей. Данные обороты не отражаются в налоговой декларации по НДС, следовательно, ЭСЧФ не создается.

Пример 5 По договору безвозмездного пользования, заключенному на условиях, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом», ссудополучатель возмещает ссудодателю сумму амортизационных отчислений по имуществу, налог на недвижимость и земельный налог. Не признаются объектом обложения НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой (подп.2.20 п.2 ст.115 НК): • не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в том числе (подп.2.20.1): сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; расходов по эксплуатации, ремонту имущества; затрат на коммунальные услуги; • обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных выше, предусмотрена актами Президента Республики Беларусь, за исключением случаев, установленных подп.9.4 п.9 ст.122 НК (подп.2.20.2). К оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю следующие его расходы: • суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость; • стоимость приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги). Таким образом, при безвозмездном пользовании на условиях, установленных вышеназванным Указом № 150, отсутствует объект обложения НДС в отношении возмещения сумм начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость. Электронный счет-фактура на такое возмещение не создается   От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 ноября 2023 г. следует руководствоваться Указом от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом». Комментарии см. здесь;

9) при реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп.1.40 п.1 ст.118 НК;

10) при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

Пример 6 Резидент Республики Беларусь приобрел у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, право на полезную модель. Согласно подп.1.45 п.1 ст.118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). Следовательно, ЭСЧФ покупателем не создается;

11) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю).

Налоговая база при реализации по фиксированным розничным ценам, включающим налог на добавленную стоимость, приобретенных (ввезенных) товаров определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п.20 ст.120 НК).

Налоговая база при реализации приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, бланков трудовых книжек и (или) вкладышей к ним определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих путевок, бланков. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС (п.22 ст.120 НК).

Таким образом, если указанные товары и услуги реализуются по цене не выше цены их приобретения с учетом «входного» НДС, то налоговая база при их реализации будет равняться нулю и ЭСЧФ создавать не нужно.

Пример 7 Работнику реализован бланк трудовой книжки по цене ее приобретения с учетом НДС. Данная реализация в ЭСЧФ не отражается.

Пример 8 Туристическая фирма продала туристу путевку в санаторий по цене ее приобретения. Электронный счет-фактура не создается.

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп.16.1 п.16 ст.120 НК).

Пример 9 Организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет платы за выполненные работы. При безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует. При передаче подарочного сертификата третьим лицам в счет платы за выполненные работы налоговая база по НДС будет равняться нулю, если размер стоимости выполненных работ, в оплату которого передается сертификат, не превысит расходов по приобретению сертификата (номинальной стоимости сертификата). В обоих случаях ЭСЧФ не создается. Данный подход содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость».

В соответствии с подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств согласно приложению к данному Указу, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г.  следует руководствоваться п.40 ст.120 НК и перечнем транспортных средств согласно приложению 25 к НК. С 25 июля 2021 г. Указ № 546 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь.

Пример 10 Организация продала по цене приобретения автомобиль, приобретенный в 2017 году у белорусского физического лица. Электронный счет-фактура не создается.

Согласно п.39 ст.120 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Пример 11 В Германии приобретено оборудование, в стоимость которого включена стоимость монтажных работ. При ввозе оборудования уплачен НДС исходя из полной стоимости оборудования. При оплате монтажных работ НДС на основании ст.114 НК не исчисляется. Поскольку налоговая база признается равной нулю, ЭСЧФ не создается;

12) при реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц;

13) при реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу в соответствии с п.35 ст.120 НК.

Справочно Налоговая база по перевозкам государственного объединения «Белорусская железная дорога» определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога» (п.35 ст.120 НК);

14) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК.

Фактически по таким оборотам, которые раньше отражались по строке 9¹ налоговой декларации по НДС, а с 2019 года - по строке 5, ЭСЧФ не создается с 1 апреля 2017 г.

Справочно В строке 5 декларации для целей распределения налоговых вычетов по НДС отражаются обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые объектом обложения НДС на основании п.2 ст.115 НК и не признаваемые реализацией на основании ст.31 НК.

Пример 12 В пределах одного собственника по его решению безвозмездно передан компьютер. Сумма НДС, предъявленная при приобретении компьютера, принята к вычету. Оборот по передаче компьютера не облагается НДС, поскольку не признается реализацией на основании подп.2.7.2 п.2 ст.31 НК. Электронный счет-фактура не создается.

30.04.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»