Материал помещен в архив

ВОПРОС: В отношении возвратной тары, вывезенной с территории Республики Беларусь на условиях возвратности и не возвращенной белорусскому продавцу в установленный срок, обязательства по исчислению налога на добавленную стоимость (далее - НДС) не возникают, поскольку местом реализации такой тары территория Республики Беларусь не признается.

Оборот отражается по строке 9 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) (подп.5.1.2 п.5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2019 г. № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой»).

По какому курсу следует отразить в налоговой декларации по НДС стоимость возвратной тары - по курсу на дату ее отгрузки или по курсу на дату, когда она признается реализованной (по истечении срока возврата)?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 6 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее - НК), при реализации за иностранную валюту:

• товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на:

- дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

- момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 121 НК днем отгрузки тары, которая признана возвратной тарой согласно части второй подпункта 1.1.7 пункта 1 статьи 115 НК, признается:

• продавцом товара - дата ее отгрузки покупателю товара, определяемая согласно пункту 2 статьи 121 НК;

• покупателем товара - дата ее возврата продавцу товара, определяемая согласно пункту 2 статьи 121 НК.

При этом момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 14 НК.

Таким образом, при отгрузке тары за пределы Республики Беларусь и указании стоимости этой тары в иностранной валюте пересчет иностранной валюты в белорусские рубли будет производиться по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (при отсутствии предварительной оплаты), которым в данном случае является день истечения срока возврата ранее отгруженной тары, так как именно в этот момент такая тара для целей исчисления НДС признается реализованной.

15.03.2019

Игорь Скринников, начальник главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам прямой линии «Особенности исчисления НДС и создания ЭСЧФ в 2019 году»