Материал помещен в архив

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ АПС «БИЗНЕС-ИНФО» И УСЛУГ ПО ЕЕ ОБСЛУЖИВАНИЮ У ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА О ПЕРЕДАЧЕ И ОБСЛУЖИВАНИИ

С пользователями ООО «Профессиональные правовые системы» (далее - исполнитель) может заключать два вида договоров в зависимости от используемых носителей и порядка получения доступа к информации аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо» (далее - АПС):

1) при передаче АПС на материальном носителе для установки или для пользования на флеш-носителе - договор о передаче и обслуживании АПС;

2) при получении доступа к интернет-версии АПС, размещенной в сети Интернет на сайте исполнителя, - договор присоединения на оказание услуг по предоставлению информации.

В статье рассматривается вариант учета приобретение АПС при заключении договора о передаче и обслуживании.

Приобретение АПС и услуг по ее обслуживанию

Аналитическая правовая система - совокупность многофункциональной компьютерной программы и базы данных. Экземпляр АПС - копия АПС на материальном носителе.

Согласно ст.4 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее - Закон № 262-З):

• база данных - совокупность данных или другой информации, выраженная в любой объективной форме, представляющая собой по подбору или расположению этих данных или другой информации результат творческого труда (абзац 4);

• компьютерная программа - представленная в объективной форме упорядоченная совокупность команд и данных, предназначенных для использования на компьютере и в иных системах и устройствах в целях обработки, передачи и хранения информации, производства вычислений, получения аудиовизуальных изображений и других результатов. Частью компьютерной программы являются включенные в компьютерную программу документы, детально описывающие функционирование компьютерной программы, в том числе взаимодействие с пользователем и внешними компонентами (абзац 11).

Компьютерная программа может приобретаться также на основании договора уступки исключительного права (ст.43 Закона № 262-З) или авторского договора и договора о создании и использовании объекта авторского права или смежных прав (ст.45 Закона № 262-З). В таких договорах автором или иным правообладателем определяются условия, на которых организация вправе использовать приобретенную компьютерную программу.

Как правило, права на использование АПС передаются правообладателями по лицензионным договорам (ст.985 Гражданского кодекса Республики Беларусь). По лицензионному договору правообладатель (лицензиар) предоставляет пользователю (лицензиату) разрешение использовать объекты интеллектуальной собственности (п.1 ст.44 Закона № 262-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 мая 2020 г. в ст.43-45 Закона № 262-З внесены изменения Законом Республики Беларусь от 15.07.2019 № 216-З. Комментарий см. здесь.

Предметом договора не является передача имущественных прав и в договоре нет их стоимости. Поэтому договор о передаче и обслуживании АПС «Бизнес-Инфо» не лицензионный, а смешанный - договор поставки и оказания услуг.

Условия договора следующие:

1. Исполнитель обязуется передать пользователю экземпляр АПС в количестве и ассортименте (наименование банков данных) по цене согласно протоколам согласования цен (которые одновременно являются спецификациями) и оказывать услуги по обновлению АПС, а пользователь обязуется оплатить стоимость АПС и производить оплату оказываемых исполнителем услуг по обновлению АПС в порядке и сроки, предусмотренные договором. Минимальный комплект приобретения АПС - банк данных «Законодательство» и один из банков данных, указанных в прейскуранте цен (тарифах) исполнителя.

2. Обновление осуществляется способом, предусмотренным в протоколе согласования цен. За отчетный период принимается месяц исходя из количества рабочих дней в месяце. Услуги оказываются с первого рабочего дня по последний рабочий день текущего месяца. В случае заключения договора не с начала месяца - со дня передачи АПС по последний рабочий день текущего месяца.

3. Цель приобретения АПС - для собственного потребления. Пользователь не имеет права передавать АПС третьим лицам.

Пользователь при передаче АПС получает лицензионный номер и код активации, которые он не вправе передавать третьим лицам. Лицензионный номер и код активации служат для обеспечения защиты прав исполнителя от третьих лиц на АПС и материалы, включенные в нее.

Пользователь вправе использовать приобретенную АПС по прямому назначению в соответствии с заложенными в нее функциональными возможностями и на условиях, предусмотренных договором. Пользователь не вправе продавать, дарить, передавать в безвозмездное пользование, производить обмен, передавать по сетям электросвязи либо любым иным способом распространять (предоставлять) третьим лицам включенные в АПС материалы и информацию, полученную из информационных и технологических составляющих, дополнительных информационных и технологических ресурсов эталонного банка данных правовой информации Республики Беларусь, а также предоставлять доступ третьим лицам к указанным материалам и информации, в том числе посредством сети Интернет.

Обновление АПС производится следующими способами (по желанию пользователя):

1) посредством доставки информации представителем исполнителя на материальном носителе;

2) по сети Интернет - в автоматическом режиме ежедневно по рабочим дням;

3) самостоятельное скачивание обновления с сайта исполнителя www.business-info.by.

Исполнитель обязуется:

1. Передать АПС на материальном носителе (флеш-носителе), свободную от любых прав третьих лиц.

2. Приступить к оказанию услуг по обновлению АПС после получения предварительной оплаты.

3. Оказывать пользователю консультации по телефону по вопросам работы АПС.

4. Переустановить АПС в случае изменения конфигурации компьютера (апгрейд), системы (Windows), прав пользователя при использовании многопользовательского режима Windows (например, администратор расширил пользователю права, разрешив редактирование документов, что повлекло за собой изменение конфигурации системы) без дополнительных затрат.

Учет приобретения АПС

К нематериальным активам относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (абзац 2 подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

Условия признания, при выполнении которых активы, не имеющие материально-вещественной формы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, содержатся в п.4 Инструкции № 25.

Перечисленные в п.4 Инструкции № 25 условия признания объектов, не имеющих материально-вещественной формы, в качестве нематериальных активов позволяют сделать вывод, что вид договора (лицензионный или поставки) не влияет на порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, понесенных при приобретении компьютерной программы и (или) электронной базы данных. Определяющее значение имеет срок использования приобретенного актива.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Отражение аналитической правовой системы "Бизнес-Инфо" в составе нематериальных активов».

Компьютерные программы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении всех условий признания активов нематериальными, одно из которых - использование в течение периода продолжительностью более 12 месяцев (абзац 5 п.4 Инструкции № 25). Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, произведенные организацией затраты на приобретение компьютерной программы признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

Если пользователь приобретает АПС для использования на срок менее 12 месяцев, то стоимость АПС признается расходами и в составе нематериальных активов не отражается.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (часть вторая п.9 Инструкции № 25).

В бухгалтерском учете организации на основании договора о передаче и обслуживании АПС при признании ее нематериальным активом следуют записи:

Документальное оформление получения нематериального актива

Основанием для принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов с отражением на счете 04 «Нематериальные активы» служит акт о приеме-передаче нематериальных активов, оформленный по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее - постановление № 23) (п.12 Инструкции № 25).

Акт о приеме-передаче нематериальных активов заполняется организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты нематериальных активов, и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету указанные объекты (п.2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной постановлением № 23).

Справочно Дополнительно см. материал «Акт о приеме-передаче нематериальных активов».

Отражение в учете материального носителя АПС

Материальный носитель (флеш-накопитель) при приобретении АПС отражается в качестве запасов в составе средств в обороте на счет 10 «Материалы» отдельно от стоимости АПС, если в документах на передачу они указываются отдельными позициями.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Стоимость флеш-накопителя, отраженная в учете как отдельный предмет в составе средств в обороте, списывается на счета учета затрат в порядке, закрепленном в учетной политике организации-покупателя (п.107 названной Инструкции).

Возможны следующие варианты списания стоимости флеш-накопителя:

1) ежемесячно равными частями в течение установленного срока полезного использования записанных на нем электронных банков данных;

2) в размере 50 % стоимости в месяце передачи флеш-накопителя в эксплуатацию и оставшиеся 50 % - в месяце его выбытия из эксплуатации в связи с непригодностью;

3) в размере 100 % стоимости в месяце выбытия флеш-накопителя из эксплуатации;

4) в размере 100 % стоимости в месяце передачи флеш-накопителя в эксплуатацию.

Отражение в учете затрат по обслуживанию АПС

Расходы пользователя по обслуживанию АПС относятся к управленческим расходам организации и в зависимости от вида деятельности организации учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетах по учету затрат (абзац 3 п.8, абзацы 2, 3 п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Начисление амортизации по нематериальным активам

Для начисления амортизации нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования объектов нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии организации по проведению амортизационной политики (п.20 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6):

• по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

• по объектам права промышленной собственности, за исключением перечисленных в абзаце 2 п.20 названной Инструкции, - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

• по другим объектам нематериальных активов - на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Если АПС предназначена для использования в течение периода продолжительностью не более 12 месяцев (не выполняется один из критериев признания активов нематериальными), стоимость пользования экземпляром АПС на основании Инструкции № 102 списывается в состав расходов.

Бухгалтерский и налоговый учет приобретения АПС и затрат на ее обслуживание

Отражение в бухгалтерском учете приобретения АПС в качестве нематериального актива

Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения АПС рассмотрим на примере.

Пример Организация-пользователь 10 декабря 2018 г. оплачивает банки данных (БД) «Законодательство» (стоимость 0,36 руб. с НДС) и «Бухгалтер» (стоимость 0,24 руб. с НДС), срок использования - 2 года. Выбраны пакеты обслуживания в течение 12 месяцев со скидкой: • БД «Законодательство» сетевой (2-5 пользователей) - 770,40 руб. с НДС (в расчете на месяц - 64,20 руб. с НДС); • БД «Бухгалтер» - 751,68 руб. с НДС (в расчете на месяц - 62,64 руб. с НДС). Банки данных передаются на материальном носителе для установки на стационарном компьютере, ноутбуке. Для получения скидки пользователь производит единовременный платеж в полном объеме. Приобретает БД 11 декабря 2018 г.

Списание расходов на приобретение АПС на затраты (при использовании АПС не более 12 месяцев)

Отражение в учете стоимости материального носителя (флеш-накопителя) АПС

Обслуживание АПС (актуализация, пополнение, обновление)

Затраты на актуализацию и пополнение системы, производимые организацией после принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива, признаются текущими затратами организации и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Справочно С 2019 года датой совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, является последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц (абзац 2 подп.1.1.1 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

02.05.2019

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, доцент кафедры налогов и налогообложения учреждения образования «Белорусский государственный экономический университет»