Материал помещен в архив

ДОГОВОР О СТРОИТЕЛЬСТВЕ КВАРТИРЫ РАСТОРГНУТ И ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О СТРОИТЕЛЬСТВЕ ДОМА: ЧТО ДЕЛАТЬ С ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ ИМУЩЕСТВЕННЫМ ВЫЧЕТОМ

Ситуация С 2018 года работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В этом же году он заключил с организацией-застройщиком договор о строительстве квартиры и внес 10 % стоимости квартиры в соответствии с заключенным договором. Работнику предоставлен имущественный вычет на сумму понесенных расходов. В ноябре 2018 г. работник расторг договор о строительстве квартиры, так как решил строить одноквартирный жилой дом собственными силами. Организация-застройщик в декабре 2018 г. вернула денежные средства плательщику в полном размере. Что делать с предоставленным имущественным вычетом? Можно ли впоследствии предоставить работнику имущественный вычет при строительстве одноквартирного жилого дома собственными силами?

Если плательщик полностью вернет в бюджет подоходный налог, который был уменьшен в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, то при строительстве жилого одноквартирного дома собственными силами ему впоследствии может быть предоставлен имущественный вычет в размере расходов на строительство. При этом расходы плательщиком должны быть понесены в момент нахождения плательщика на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (часть первая подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (часть третья подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве (часть пятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Как видим, плательщику правомерно предоставлен имущественный вычет в размере понесенных им расходов на строительство квартиры.

Поскольку в 2018 году плательщик расторг договор строительства и организация-застройщик полностью вернула ему деньги, то у плательщика нет оснований на предоставленный ему ранее имущественный налоговый вычет: расходов на строительство квартиры как таковых уже нет.

Обратите внимание! Плательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о возвращенной сумме денежных средств от организации-застройщика (абзац 2 подп.1.7 п.1 и часть первая п.2 ст.219 НК). Такую налоговую декларацию (расчет) плательщики представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для нашей ситуации - не позднее 31 марта 2019 г. (часть первая п.1 ст.222 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. форма декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц изменена постановлением МНС от 31.03.2021 № 9.

Справочно Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (часть первая ст.207 НК).

За 2018 год подоходный налог налоговым органом плательщику пересчитывается. Иными словами, плательщик обязан уплатить в бюджет сумму подоходного налога, рассчитанного от суммы предоставленного ему имущественного налогового вычета.

Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) и уплачивается плательщиком в бюджет не позднее 1 июня 2019 г. (часть третья п.2 ст.219 НК).

В случае получения (частичного получения) плательщиком имущественного налогового вычета такой плательщик не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть четырнадцатая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Если в рассматриваемой ситуации плательщик в 2019 году полностью вернет в бюджет подоходный налог, который был уменьшен в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, то будет считаться, что плательщик не применял имущественный вычет. Таким образом, если плательщик начнет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами, при условии, что он состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в момент понесения расходов на строительство, имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на такое строительство предоставляется в пределах стоимости строительства, указанной плательщиком в заявлении, которое подается налоговому агенту или налоговому органу (часть седьмая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

При этом имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (часть девятая подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

16.04.2019

Наталья Борисенко, аудитор