КОМПЕНСАЦИЯ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Ситуация

Организация часто по роду своей деятельности отправляет работников в служебные командировки.

Если работникам установить компенсацию за разъездной характер работы, как она будет учитываться при исчислении налога на прибыль в 2019 году?

В составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, если размеры компенсации за разъездной характер работы не будут превышать установленных законодательством норм.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (часть первая ст.91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее - ТК).

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие командировочные расходы:

• расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя (часть вторая ст.95 ТК).

Законодательством о труде предусматривается установление работникам компенсаций за разъездной характер работы (ст.99 ТК).

Обратите внимание!

Не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (часть вторая ст.91 ТК).

Компенсация за разъездной характер работы устанавливается работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка (п.3 Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70; далее - Инструкция № 70).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 17 ноября 2024 г. Инструкция № 70 изложена в новой редакции постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.09.2024 № 80.

Справочно

Компенсация за разъездной характер работы связана с особенностью организации труда работников, невозможностью выполнения ими своей трудовой функции на одном постоянном рабочем месте.

Компенсации за разъездной характер работы устанавливаются в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176), с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (п.7 Инструкции № 70).

При разъездном характере работ в пределах Республики Беларусь максимальный размер компенсации составляет 9 руб. в сутки (приложение 1 к Положению № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 6 апреля 2024 г. увеличен размер суточных при командировках в пределах Беларуси с 9 до 12 руб. в сутки (приложение 1 к Положению № 176 в ред. постановления Совмина от 22.03.2024 № 218).

При разъездном характере работ за границей максимальный размер компенсации рассчитывается исходя из норм, установленных приложением 2 к Положению № 176 для каждой страны, в которой работник осуществляет разъездную работу: для Германии - это 50 евро, для Российской Федерации - 30 долл. США, для Польши - 50 долл. США. В таких же размерах выплачиваются суточные при командировках.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 28 мая 2022 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению № 176 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 14.05.2022 № 298.

Перечни профессий и должностей работников, которым устанавливаются компенсации, размеры, порядок, условия их выплаты определяются нанимателем (п.8 Инструкции № 70).

Из приведенных норм следует, что законодательство предоставляет нанимателю право самостоятельно определить порядок, условия выплаты такой компенсации, ее размер, закрепив это в положении об оплате труда, положении о разъездном характере работы. Порядок установления работникам компенсаций и обязанность нанимателя их выплачивать должны быть предусмотрены в ЛПА и трудовых договорах.

Справочно

Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) должны содержаться в трудовом договоре (п.7 части второй ст.19 ТК, часть первая ст.32 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 28 января 2020 г. согласно п.7 части второй ст.19 ТК (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З) трудовой договор должен содержать в качестве обязательного сведения условия оплаты труда работника. В части первой ст.32 ТК слова «специальности, квалификации или должности, определенных» заменены словами «квалификации, должности служащего (профессии рабочего), определенным» данным Законом.

Командировочные расходы относятся к нормируемым затратам и для целей исчисления налога на прибыль учитываются в составе затрат в пределах норм, установленных законодательством (часть вторая п.1 ст.169, подп.1.1 п.1 ст.171, абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2021 г. подп.1.1 п.1 ст.171 и абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК изложены в новой редакции Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Компенсация за разъездной характер работы в целях исчисления налога на прибыль относится к затратам по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если она выплачивается в пределах норм, установленных законодательством (п.1 ст.169, п.1 ст.170, абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.1 ст.169 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Таким образом, командировочные расходы и компенсации за разъездной характер работы, несмотря на то, что для целей исчисления налога на прибыль регулируются разными нормами НК, учитываются при исчислении налога на прибыль в пределах норм, установленных законодательством. Если нормы превышены, суммы превышения не уменьшают налоговую базу налога на прибыль.

16.04.2019

Наталья Борисенко, аудитор