Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ МЕЖДУ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФОРМЫ СОБСТВЕННОСТИ В 2019 ГОДУ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Коммерческая организация государственной формы собственности в январе 2019 г. передает безвозмездно другой организации государственной формы собственности оборудование, учитываемое в составе основных средств. Остаточная стоимость оборудования - 25 000 руб. Вправе ли организация осуществить такую передачу в 2019 году? Как отразить эту передачу в бухгалтерском и налоговом учете у передающей и получающей стороны в 2019 году?

Передать оборудование можно только с разрешения вышестоящего органа

Отчуждение организациями государственной формы машин, оборудования, транспортных средств, стоимость каждого из которых не превышает 30 000 БВ, производится по решению республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь (абзац 3 подп.3.1 п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом», далее - Указ № 294).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь..

Таким образом, безвозмездно передать оборудование другой организации можно только с разрешения государственного органа, которому подчинена передающая организация.

Безвозмездная передача оборудования производится по оценочной стоимости

Распоряжение машинами, оборудованием, транспортными средствами, иным движимым имуществом, относящимся к основным средствам, находящимся в собственности Республики Беларусь, при их отчуждении на безвозмездной основе производится по оценочной стоимости (абзац 4 подп.6.9.1 п.6 Указа № 294).

Справочно Под оценочной стоимостью понимается стоимость, рассчитанная в соответствии с законодательством индексным методом или методом балансового накопления активов. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.05.2007 № 562 «О методах оценки стоимости объектов гражданских прав при осуществлении с ними определенных видов сделок и (или) иных юридически значимых действий» (далее - постановление № 562) предусмотрены методы оценки: • индексный; • балансового накопления активов; • рыночный.

Независимая оценка государственного имущества для совершения с ним сделок и (или) иных юридически значимых действий проводится государственными организациями, организациями, доля государственной собственности в уставном фонде которых составляет более 50 %, осуществляющими оценочную деятельность, а также созданными Белорусской торгово-промышленной палатой организациями согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ № 615) (подп.1.5 п.1 Указа № 615).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Указом № 615 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

Обратите внимание! Сделки с объектами гражданских прав, осуществленные без проведения оценки их стоимости, обязательность которой установлена законодательством, считаются недействительными (подп.1.6 п.1 Указа № 615).

При совершении сделки, предусматривающей отчуждение государственного имущества, либо сделки, которая может повлечь отчуждение государственного имущества, кроме имущества, относимого к оборотным активам юридических лиц государственной формы собственности, обязательная оценка имущества должна проводиться до совершения соответствующих сделок (абзац 5 части первой п.21, п.22 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом № 615, далее - Положение № 615).

В бухгалтерском учете оценочная стоимость передаваемых основных средств не отражается

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Таким образом:

1) стоимость основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, может быть изменена только по результатам переоценки, производимой на 1 января года, следующего за отчетным, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке». Порядок отражения такой переоценки в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

2) оценочная стоимость отчуждаемого оборудования его первоначальную стоимость не изменяет и в бухгалтерском учете не отражается.

Обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые в 2019 году реализацией

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (часть вторая п.1 ст.31 НК).

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в частности, безвозмездная передача (подп.2.7 п.2 ст.31 НК):

• имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.7.2);

• имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, производимая на основании (подп.2.7.3):

- нормативных правовых актов Президента Республики Беларусь и Совета Министров Республики Беларусь;

- решений Национального банка Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Управления делами Президента Республики Беларусь, Национальной академии наук Беларуси, других государственных органов и иных государственных организаций, подчиненных Президенту Республики Беларусь, Генеральной прокуратуры Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз Республики Беларусь, органов государственного контроля, судов, республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, Аппарата Совета Министров Республики Беларусь, администраций свободных экономических зон, принятых в пределах их полномочий, установленных законодательством;

- решений местных исполнительных и распорядительных органов, принятых в пределах их полномочий, установленных законодательством;

• имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальных единиц, государственным организациям по решению собственника имущества или уполномоченного им органа (организации) (подп.2.7.4);

• неиспользуемого имущества, находящегося в республиканской и коммунальной собственности, в собственность индивидуальных предпринимателей и негосударственных организаций (подп.2.7.5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.2.7.3 п.2 ст.31 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З изложен в новой редакции: «2.7.3. имущества, переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц;». Комментарий см. здесь. С 1 января 2021 г. подп.2.7.4 п.2 ст.31 НК в соответствии с Законом № 72-З утратил силу. С 1 января 2022 г. не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача вклада в имущество хозяйственного общества, не приводящая к увеличению уставного фонда хозяйственного общества и изменению размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, производимая участником хозяйственного общества в соответствии с Законом от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (подп.2.7.4 п.2 ст.31 НК). Комментарии см. здесь и здесь.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (часть третья п.1 ст.31 НК).

Безвозмездная передача активов в 2019 году для налогообложения прибыли в выручку не включается

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК.

В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п.1 ст.168 НК).

Таким образом, независимо от того, признается ли безвозмездная передача реализацией, в составе выручки для исчисления налога на прибыль она не отражается.

Соответственно, при налогообложении не учитываются:

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче;

• суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче;

• затраты на такую безвозмездную передачу (подп.1.20 п.1 ст.173 НК).

Безвозмездная передача в декларации по налогу на прибыль в 2019 году не отражается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Особенности учета выбытия имущества при налогообложении прибыли, установленные Указом Президента

Для оптимизации активов и повышения прибыли (недопущения убытков) организаций принят Указ Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее - Указ № 284).

Указом № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п.2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи вправе по 31 декабря 2020 г. сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей, списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме (подп.1.1 п.1 Указа № 284).

В порядке, установленном в п.1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

• находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

• переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

• принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

• находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

• принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п.2 Указа № 284).

Решение о применении норм Указа № 284 организации должны закрепить в своей учетной политике.

Налог на добавленную стоимость и ЭСЧФ при безвозмездной передаче

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК).

Безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав не признается (подп.2.7.2 п.2 ст.31 НК).

Поскольку безвозмездная передача имущества (работ, услуг) в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа реализацией не признается, то НДС она не облагается, как оборот, не являющийся реализацией.

В разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения (абзац 2 подп.15.11 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, далее - Инструкция № 2).

В разделе I налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с пп.3, 4 ст.134 НК (подп.15.12 п.15 Инструкции № 2).

Обороты по операциям по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, отражаются по строке 5 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Необходимость отражения безвозмездной передачи в строке 5 налоговой декларации (расчета) по НДС будет зависеть от того, какой метод распределения налоговых вычетов выбран плательщиком. Если выбрано распределение методом удельного веса, то данные обороты подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС, если раздельный учет - то в налоговой декларации (расчете) по НДС данные обороты не отражаются.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Организация оказывает спонсорскую помощь управлению образования городского исполнительного комитета в виде выполнения ремонтных работ в школе, с применением материалов школы. Следует ли данную спонсорскую помощь отражать в строке 91 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость?».

Таким образом, при распределении вычетов методом удельного веса оборот по реализации нужно отразить по строке 5.

Электронный счет-фактура не создается при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно подп.4.1.2 п.4 ст.134 НК (если оборот участвует в распределении налоговых вычетов) (подп.3.14 п.3 ст.131 НК).

Поэтому ЭСЧФ создавать не нужно.

Документальное оформление безвозмездной передачи основных средств

Выбытие основных средств в результате их безвозмездной передачи юридическим лицам оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

При осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в том числе при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), заполняется накладная ТТН-1 (абзац 3 части пятой п.1 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. в абз.3 ч.5 п.1 Инструкции № 58 внесены изменения постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35, не повлиявшие на суть материала.

Таким образом, передачу оборудования следует оформить актом приема-передачи основных средств и накладной ТТН-1.

Бухгалтерский учет выбытия оборудования

На основании накладной на передачу оборудования и акта о приеме-передаче основных средств отражается безвозмездная передача основных средств в бухгалтерском учете.

При этом в бухгалтерском учете производятся записи (п.30 Инструкции № 26):

При применении норм Указа № 284 в бухгалтерском учете производятся записи:

Таким образом, применение норм Указа № 284 для передающей стороны не имеет экономического смысла.

Обратите внимание! Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2019 № 2-2-10/00223 «О налоге на прибыль» разъяснено, что НК в редакции, действовавшей до 01.01.2019, и НК в редакции, действующей с 01.01.2019, установлен порядок определения прибыли (убытка) от реализации основных средств для целей исчисления налога на прибыль, который не зависит от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете организации (общеустановленный или предусмотренный Указом № 284).

Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученных основных средств

У стороны, безвозмездно получающей основные средства, их первоначальная стоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (часть пятая п.10 Инструкции № 26).

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях (абзац 5 п.2 Инструкции № 26).

На проведение оценки стоимости безвозмездно полученных активов распространяются нормы Положения № 615 (абзац 11 подп.1.8 п.1 Указа № 615) и постановления № 562.

Рыночная цена определяется на основе (подп.3.1 п.3 Положения № 615):

• сравнительного метода, основанного на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам;

• доходного метода, основанного на расчете доходов, ожидаемых от использования объекта оценки в будущем, и преобразовании их в стоимость объекта оценки;

• затратного метода, основанного на определении затрат, необходимых для воспроизводства либо замещения объекта оценки за вычетом его износа, или на разнице активов и обязательств по балансу.

Аналогично п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112), установлено, что коммерческими и некоммерческими организациями первоначальная стоимость основных средств, полученных или подлежащих получению как безвозмездная помощь, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Вместе с тем подп.1.2 п.1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») вправе по 31 декабря 2020 г. определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п.2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

Примем, что текущая рыночная стоимость полученного оборудования - 26 000 руб.

При безвозмездном получении основных средств у получающей стороны в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи (часть вторая п.11 Инструкции № 26; абзац 2 части первой, часть вторая п.4 Инструкции № 112):

Если организация применит нормы подп.1.2 п.1 Указа № 284, в бухгалтерском учете следует сделать записи:

У получающей стороны товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, в состав внереализационных доходов не включаются (подп.4.8.4 п.4 ст.174 НК).

Справочно Отложенных налоговых активов в данном случае не возникает (глава 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

В рассматриваемой ситуации на финансовый результат получающей стороны применение норм Указа № 284 в периоде получения оборудования также не влияет, поскольку стоимость безвозмездно полученного имущества у нее при налогообложении прибыли не учитывается.

В дальнейшем сумма затрат и размер облагаемой прибыли будет зависеть от размера начисляемой по этому оборудованию суммы амортизации.

22.05.2019

Валентина Прохожая, экономист