Материал помещен в архив

РАЗБАВЛЕНИЕ КОНЦЕНТРАТОВ И РОЗЛИВ ИХ В ТАРУ МЕНЬШЕГО ОБЪЕМА НЕ ПРИВОДЯТ К ПОЯВЛЕНИЮ ПРОДУКЦИИ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Ситуация Организация ввозит из Латвии концентраты моющих и чистящих средств (производства Эстонии) в канистрах по 10 л. Для увеличения объемов продаж ввезенных средств и увеличения доходности бизнеса планируется организовать: а) разбавление концентратов водой для получения растворов, готовых к непосредственному использованию; б) розлив этих растворов в емкости меньшего объема (1 и 2 л). В связи с этим возникают вопросы: 1) реализация растворов, полученных в результате разбавления ввезенных концентратов (с последующим розливом в тару меньшего объема), считается оптовой торговлей или реализацией продукции собственного производства? 2) если данный вид деятельности будет осуществляться на территории свободной экономической зоны, то от каких налоговых платежей, уплачиваемых как при ввозе, так и от полученной выручки, будут освобождены реализуемые организацией товары?

Реализация продукции, полученной в результате розлива ввезенных жидкостей-концентратов в емкости меньшего объема или разбавления этих концентратов водой (для получения раствора, готового к непосредственному использованию), будет считаться оптовой торговлей

Производителем продукции признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в Республике Беларусь, осуществляющие в Республике Беларусь и (или) за ее пределами деятельность по производству продукции, при соблюдении следующих условий (п.4 Положения об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817; далее - Положение № 1817):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2025 г. абз.1 п.4 Положения № 1817 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 12.10.2024 № 756.

• производство продукции осуществляется производителем продукции при использовании земельных участков, зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества, машин, оборудования, средств измерения, инструментов и приспособлений, находящихся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) производителя продукции или переданных ему в аренду, финансовую аренду (лизинг) либо безвозмездное пользование. При использовании производителем продукции труда работников-надомников указанные объекты гражданских прав могут находиться во владении, распоряжении, пользовании таких работников;

• производство продукции осуществляется с использованием материалов, сырья, компонентов (далее - материалы), находящихся в собственности производителя продукции;

• произведенная продукция является собственностью производителя продукции либо принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, оперативного управления;

• выполняемые производителем продукции в процессе производства производственные и (или) технологические операции направлены на переработку (обработку) материалов.

При соблюдении указанных условий к продукции собственного производства производителя продукции относится продукция, полностью полученная производителем продукции или подвергнутая им в процессе производства достаточной переработке (обработке) при использовании (часть первая п.5 Положения № 1817):

1) труда лиц, состоящих в трудовых отношениях с производителем продукции, в том числе работников-надомников, а также лиц, осужденных к наказанию в виде лишения свободы или направленных в лечебно-трудовой профилакторий и привлекаемых к выполнению работ в порядке, установленном законодательством, и лиц, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, во время прохождения производственного обучения в соответствии с договором об организации производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, заключенным между учреждением образования и производителем продукции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 января 2025 г. следует руководствоваться абз.2 ч.1 п.5 Положения № 1817 в ред. постановления № 756;

2) работ и услуг производственного характера, выполняемых (оказываемых) на основании договоров подряда иными юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями (далее - работы и услуги подрядчиков), при выполнении непосредственно производителем продукции операций производственного и (или) технологического процесса, обеспечивающих придание исходным материалам свойств конечной продукции. При этом доля стоимости работ и услуг подрядчиков не должна превышать 15 % в себестоимости единицы продукции производителя продукции.

Для резидентов СЭЗ допускается использование работ и услуг подрядчиков, которые выполняются, оказываются вне СЭЗ (часть вторая п.5 Положения № 1817).

Виды продукции, признаваемой полностью полученной производителем продукции, перечислены в п.6 Положения № 1817.

К продукции, подвергнутой производителем продукции достаточной переработке (обработке) в Республике Беларусь, относится продукция, степень переработки (обработки) которой соответствует одному из следующих критериев (п.7 Положения № 1817):

• изменение товарной позиции по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) на уровне одного из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки (обработки) материалов. В рассматриваемой ситуации ни при разбавлении концентратов водой, ни при фасовке полученных растворов в емкости меньшего объема первые четыре знака кода единой ТН ВЭД ЕАЭС не меняются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80;

• доля разницы между отпускной ценой продукции производителя и ценой материалов, использованных при ее производстве, составляет не менее 30 % в отпускной цене единицы продукции. В рассматриваемой ситуации такое увеличение (при разумной стоимости тары и работ по разбавлению концентрата водой) также не происходит;

• соблюдение производителем продукции Перечня условий, производственных и технологических операций, при выполнении которых товар считается происходящим из той страны, в которой они имели место (приложение 1 к Правилам определения страны происхождения товаров, являющимся неотъемлемой частью Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств от 20.11.2009, за исключением п.2.1 примечания 2).

Применительно к моющим и чистящим средствам в приложении 1 к названным Правилам следует смотреть товары из группы 34, где зафиксированы следующие условия, производственные и технологические операции, необходимые для придания товару статуса продукции собственного производства (статуса происхождения при использовании в производстве товара третьих стран):

а) изготовление, при котором все использованные материалы должны классифицироваться в позиции, отличной от позиции готовой продукции;

б) материалы той же позиции могут использоваться лишь при условии, что их стоимость не превышает 50 % цены конечной продукции.

Как видим, оба условия в рассматриваемой ситуации также не выполняются, а значит, имеет место оптовая торговля моющими и чистящими средствами.

Операции, которые не отвечают критерию достаточной переработки (обработки)

Не отвечающими критерию достаточной переработки (обработки) считаются следующие операции (п.10 Положения № 1817):

• подготовка продукции к продаже или транспортировке, в том числе дробление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка, прикрепление маркировки, этикеток или иных отличительных знаков на продукцию или ее упаковку, операции по разборке и сборке упаковки;

• обеспечение сохранности продукции во время хранения или транспортировки, в том числе покрытие антикоррозийными либо иными предохраняющими от порчи средствами и покрытиями (окисью, маслом или другими веществами), помещение продукции в раствор, охлаждение продукции или содержание ее при определенных температурно-влажностных условиях либо осуществление специфических операций, которые не направлены на изменение свойств исходных материалов;

• заморозка, размораживание;

• мойка, чистка, удаление пыли;

• глажка или прессование текстиля (любых видов волокон и пряжи, тканых материалов из любых видов волокон и пряжи, изделий из них);

• операции по покраске и полировке;

• шелушение, частичное или полное отбеливание, шлифовка и полировка зерновых и риса;

• операции по окрашиванию сахара или формированию кускового сахара;

• снятие кожуры, извлечение семян и (или) разделка фруктов, овощей и орехов;

• просеивание, сортировка, классифицирование, отбор, подбор, в том числе составление наборов (комплектов);

• затачивание, измельчение или резка, которые не приводят к существенному отличию конечной продукции от исходных материалов;

• разлив, фасовка в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки и другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств продукции;

• простое соединение частей (узлов) в процессе производства конечной продукции;

• разборка продукции по частям;

• смешивание компонентов, которое не приводит к существенному отличию конечной продукции от исходных компонентов;

• разделение продукции на компоненты, которое не приводит к существенному отличию таких компонентов от исходной продукции;

• убой животных, разделка (сортировка) мяса;

• комбинация двух или более указанных выше операций.

Очевидно, что в случае розлива ввезенных концентратов моющих и чистящих средств в емкости меньшего объема имеет место их дробление, переупаковка (фасовка), а значит, полученный таким образом товар не может быть отнесен к продукции собственного производства.

При разбавлении концентрата водой для получения готового к использованию раствора налицо смешивание компонентов (в нашем случае - концентрата и воды), которое не приводит к существенному отличию полученного товара от исходного концентрата. Выполнение такой операции также не приводит к появлению продукции собственного производства.

Организация не может воспользоваться особенностями налогообложения в СЭЗ

Особенности налогообложения в СЭЗ изложены в главе 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и распространяются на реализацию резидентами СЭЗ (п.3 ст.382 НК):

1) за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ (часть первая подп.3.1);

2) за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам товаров собственного производства, произведенных ими на территории СЭЗ, в случае, если такая реализация осуществлена на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных этими резидентами СЭЗ, являющимися участниками зарегистрированного в Республике Беларусь холдинга, с комиссионером (поверенным), иным аналогичным лицом, являющимся участником этого же холдинга (часть первая подп.3.2);

3) за пределами Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ (часть первая подп.3.3);

4) товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам (часть первая подп.3.4).

С учетом изложенного организация может воспользоваться особенностями налогообложения в СЭЗ при условии, что реализуемая ею продукция (п.4 ст.382 НК):

• является товарами собственного производства;

• произведена организацией на территории СЭЗ, резидентом которой она является.

При этом в налоговый орган по месту постановки резидента СЭЗ на учет должна быть представлена им копия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства).

Формы сертификата продукции собственного производства и сертификата работ и услуг собственного производства приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к Положению о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 № 1520.

Однако поскольку в рассматриваемой ситуации товары, полученные путем розлива ввезенных жидкостей-концентратов в емкости меньшего объема или разбавления этих концентратов водой для получения готового к использованию раствора, не являются продукцией собственного производства, то особенностями налогообложения в СЭЗ, установленными главой 41 НК, организация воспользоваться не может.

28.05.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»