Материал помещен в архив

НДС ПО ВОЗВРАТНОЙ ТАРЕ

Ситуация В процессе хозяйственной деятельности при реализации продукции на территории Республики Беларусь организация использует многооборотную возвратную тару. Каков порядок исчисления НДС у продавца и покупателя при использовании многооборотной тары?

Возвратная тара как объект обложения НДС

Стоимость возвратной тары становится объектом обложения НДС как у продавца, так и у покупателя в случае ее невозврата покупателем продавцу в установленный срок.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу) (часть первая подп.1.1.7 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Справочно Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в цену реализации отгружаемых в ней товаров и которая подлежит возврату продавцу товаров на условиях и в сроки, установленные договором или законодательством (часть вторая подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК).

С 2019 года объект налогообложения НДС по операциям с возвратной тарой возникает как у продавца, так и у покупателя (часть шестая п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2019 № 2-1-9/00283/5-1-17/29 «О налогообложении НДС операций с возвратной тарой», далее - письмо):

• в случае невозврата покупателем возвратной тары в установленный срок - продавец товара, отгруженного в возвратной таре, становится также продавцом возвратной тары, а покупатель товара, приобретенного (полученного) в возвратной таре, становится также покупателем возвратной тары;

• в дальнейшем в случае, если покупатель товара, приобретенного (полученного) ранее в возвратной таре, ставший также уже и покупателем возвратной тары по истечении установленного срока ее возврата, осуществит возврат такой тары - покупатель выступает уже ее продавцом.

Справочно По общему правилу покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар, в срок, установленный законодательством, если иное не установлено договором (часть первая ст.487 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). При неустановлении законодательством сроков возврата возвратной тары такие сроки устанавливаются сторонами в договоре (часть третья п.2 письма). Течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (ст.192 ГК, часть вторая ст.4 НК). В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.194 ГК, часть седьмая ст.4 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. первое предложение ч.2 ст.4 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З изложено в новой редакции: «Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало.». Комментарий см. здесь.

Дополнительно по данному вопросу см. «В какой срок покупатель обязан вернуть продавцу возвратную тару, в которой поступил товар?»

НДС по возвратной таре у продавца

У продавца по возвратной таре (часть четвертая подп.2.1 п.2 письма):

• отгруженной с 01.01.2019 (отгруженной до 01.01.2019) и возвращенной покупателем в установленный срок, обязательства исчислить НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот в декларации (расчете) по НДС не возникает;

• отгруженной с 01.01.2019 и не возвращенной покупателем в установленный срок, возникает обязательство исчислить сумму НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок ее возврата;

• отгруженной до 01.01.2019 и не возвращенной покупателем в установленный срок, с учетом положений п.6 ст.128 НК обязательство исчислить НДС, выставить ЭСЧФ возникает только при наличии налоговой базы, определяемой в порядке, действовавшем до 01.01.2019.

Налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной тарой, определяется продавцом товара как стоимость такой тары при ее отгрузке покупателю товара (абзац 2 п.23 ст.120 НК).

Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 % (часть пятая подп.2.1 п.2 письма).

Днем отгрузки тары, которая признана возвратной тарой согласно части второй подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК, признается продавцом товара дата ее отгрузки покупателю товара, определяемая согласно п.2 ст.121 НК (абзац 2 п.4 ст.121 НК).

Таким образом, при отгрузке тары и невозврате ее в установленный срок обороты по передаче тары облагаются НДС, который продавец товаров должен предъявить покупателю.

НДС по возвратной таре у покупателя

В свою очередь, у покупателя по возвратной таре (часть вторая подп.2.2 п.2 письма):

• возвращенной продавцу с 01.01.2019 в установленный срок, обязательство исчислить НДС, выставить ЭСЧФ, отразить оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС не возникает;

• возвращенной продавцу с 01.01.2019 с нарушением установленного срока ее возврата, возникает обязательство исчислить сумму НДС, выставить в адрес продавца ЭСЧФ, отразить оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) по НДС за тот отчетный период, в котором возвращена такая тара. Подлежащая исчислению сумма НДС предъявляется покупателем продавцу в первичном учетном документе, оформляемом при возврате им возвратной тары, признаваемой реализуемой. Исчисленная сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки НДС в размере 20 %.

Налоговая база при отгрузке (возврате) тары, которая признана возвратной тарой, определяется покупателем товара как стоимость такой тары при ее возврате продавцу товара (абзац 3 п.23 ст.120 НК).

Днем отгрузки тары, которая признана возвратной тарой согласно части второй подп.1.1.7 п.1 ст.115 НК, покупателем товара признается дата ее возврата продавцу товара, определяемая согласно п.2 ст.121 НК (абзац 3 п.4 ст.121 НК).

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. «Налог на добавленную стоимость по возвратной таре (при нарушении срока ее возврата) между его плательщиками в Республике Беларусь».

05.06.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»