ПРОДАВЕЦ НЕ ВЫСТАВИЛ ЭСЧФ: КУДА ПОКУПАТЕЛЮ ОТНЕСТИ «ВХОДНОЙ» НДС

Ситуация

Организация-продавец, являющаяся плательщиком НДС на территории Республики Беларусь, реорганизована. Электронный счет-фактура в адрес покупателя до даты реорганизации не выставлен.

Куда в сложившейся ситуации покупателю можно отнести сумму не принятого к вычету НДС, которая числится по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»?

Не предъявленную в ЭСЧФ продавцом сумму НДС покупатель может отнести на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав либо списать в состав прочих расходов по текущей (инвестиционной) деятельности.

Налоговые вычеты по НДС при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

То есть без ЭСЧФ покупатель не может принять к вычету сумму НДС, отнесенную в бухгалтерском учете на счет 18. В то же время у покупателя есть право суммы НДС, выделенные в первичных документах продавца, отнести на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без их отражения на счетах учета налога на добавленную стоимость на дату принятия к учету (п.11 ст.132 НК).

Если же отнести на увеличение стоимости сумму входного НДС невозможно, то сумму НДС, которая числится в остатке по дебету счета 18, можно списать в состав прочих расходов по текущей или инвестиционной деятельности (абзац 19 п.13 и абзац 14 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражен «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь. Обоснование: абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41	18	60, 76
Сумма НДС, по которой отсутствует ЭСЧФ от реорганизованной организации-продавца, отнесена в состав прочих расходов по текущей деятельности (если приобретенные покупателем товары, работы, услуги связаны с его текущей деятельностью). Обоснование: абзац 19 п.13 Инструкции № 102; часть третья п.21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)	90-10	18
Сумма НДС, по которой отсутствует ЭСЧФ от реорганизованной организации-продавца, отнесена в состав прочих расходов по инвестиционной деятельности (если приобретенные покупателем товары, работы, услуги связаны с его инвестиционной деятельностью). Обоснование: абзац 14 п.14 Инструкции № 102; часть третья п.21 Инструкции № 50	91-10	18

В рассматриваемой ситуации организации-покупателю желательно располагать достоверными сведениями из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о статусе организации-продавца на момент отнесения в состав прочих расходов по текущей или инвестиционной деятельности сумм НДС, по которым отсутствует ЭСЧФ.

Справочно

Отнесенная в дебет счетов 90-10 или 91-10 не подлежащая вычету в соответствии с законодательством сумма НДС не связана с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому она не уменьшает налоговую базу налога на прибыль (п.1 ст.170 и подп.1.22 п.1 ст.173 НК).

Аналогичный подход к отражению указанных сумм НДС для целей налогообложения был и в 2018 году (часть первая п.1 ст.130 и подп.1.26 п.1 ст.131 НК в редакции, действовавшей в 2018 году).

Обратите внимание!

Если ЭСЧФ не выставил действующий субъект хозяйствования - продавец, организации-покупателю необходимо:

• известить ИМНС по месту регистрации поставщика о невыставлении ЭСЧФ, так как создание ЭСЧФ - это обязанность организации - плательщика НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по оборотам, признаваемым объектом налогообложения НДС (подп.2.1 п.2 ст.131 НК);

• в строке 15 раздела IV части I налоговой декларации (расчета) по НДС отразить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе товаров), по которым отсутствуют электронные счета-фактуры (абзац 2 части первой подп.18.17 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 15 февраля 2020 г. абз.2 ч.1 подп.18.17 п.18 Инструкции № 2 постановлением МНС от 28.01.2020 № 1 после слова «приобретении» дополнен словом «объектов».

Таким образом, если сумма НДС не отнесена на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав и отсутствует ЭСЧФ, предъявленные организацией-продавцом суммы НДС продолжают числиться в бухгалтерском учете по дебету счета 18.

13.06.2019

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

После неоднократного обращения и в письменной, и в устной форме к продавцу ЭСЧФ от него так и не получен с июля 2017 г. Каким образом можно воздействовать на продавца для получения ЭСЧФ?