Материал помещен в архив

СОЗДАНИЕ И ЗАПОЛНЕНИЕ ЭСЧФ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ ИЗ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА: ВАЖНЫЕ АСПЕКТЫ

Направление ЭСЧФ на Портал

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (подп.9.2 п.9 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) налога на добавленную стоимость в установленный законодательством срок;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (далее - заявление о ввозе товаров).

При уплате (зачете) налога на добавленную стоимость с нарушением установленного законодательством срока электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

• произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы налога на добавленную стоимость;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров.

Следовательно, ЭСЧФ не может быть создан ранее уплаты «ввозного» НДС и представления заявления о ввозе товаров.

Создание ЭСЧФ

Порядок создания ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС изложен в п.42 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться п.42 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8. Комментарий см. здесь.

Рассмотрим поэтапно создание ЭСЧФ.

Определение даты совершения операции

В строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абзац 2 части первой п.42 Инструкции № 15).

Следовательно, если НДС при ввозе товаров уплачен в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет), в строке 3 ЭСЧФ указывается последний день отчетного периода, в котором товары приняты на учет. Если «ввозной» НДС уплачен с нарушением срока, в строке 3 ЭСЧФ указывается последний день отчетного периода, в котором НДС подлежит вычету.

Определение статусов поставщика и получателя

В строке 6 «Статус поставщика» указывается статус поставщика «Иностранная организация»; в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - статус получателя «Покупатель» (абзацы 4, 5 части первой п.42 Инструкции № 15).

Если продавцом выступает нерезидент государств - членов ЕАЭС, а ввоз товаров осуществляется с территории государств - членов ЕАЭС, в ЭСЧФ указываются данные продавца-нерезидента.

Заполнение реквизитов заявления о ввозе

В строке 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» указывается номер и дата из раздела 1 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме согласно приложению 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.

Таким образом, это дата и номер, присваиваемые заявлению импортером, который его заполняет.

В строке 21.1 «Дата ввоза товаров» указывается дата принятия на учет импортированных товаров либо срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС.

Следовательно, если ввезенные товары отражены в одном заявлении о ввозе товаров, но у них разные даты принятия на учет, необходимо создать несколько ЭСЧФ.

С 1 января 2019 г. допускается создание одного электронного счета-фактуры при ввозе товаров по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты на учет одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (часть четвертая подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Заполнение раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»

В графе 3.1 раздела 6 ЭСЧФ обязательно указание товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

Графы 4, 5, 6, 11 раздела 6 ЭСЧФ могут не заполняться. В графе 7 указывается стоимость ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров на основании данных, указанных в договорах (контрактах) и (или) транспортных (товаросопроводительных) документах (п.42 Инструкции № 15).

Сумма, отраженная в графе 7, должна быть равна налоговой базе, от которой исчисляется «ввозной» НДС, то есть соответствовать данным части II налоговой декларации (расчет) по НДС (далее - налоговая декларация по НДС). Это следует из письма Министерства по налогам и сборам от 16.08.2016 № 2-1-10/01631 «Об уплате "ввозного" НДС, взимаемого налоговыми органами».

Справочно Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (часть первая п.14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Протокол).

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена, то есть Нацбанка, на дату принятия товаров к учету (части вторая и третья п.14 Протокола).

Дата принятия товаров на учет устанавливается согласно разъяснению Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

Пример С резидентом Российской Федерации заключен договор на приобретение товаров на сумму 30 000 рос. руб. Предоплата была перечислена 01.02.2019 в сумме 15 000 рос. руб., товар принят на учет 01.03.2019, последующая часть оплаты в сумме 15 000 рос. руб. перечислена 05.04.2019. Налоговая база по НДС составит 973,89 бел. руб. (30 000 рос. руб. × 3,246 3 за 100 рос. руб. (курс Нацбанка на 01.03.2019).

В графе 12 раздела 6 указывается признак дополнительных данных «Ввозной НДС».

Наиболее частые вопросы при создании ЭСЧФ на товары, ввезенные из ЕАЭС

Если НДС при ввозе товаров уплачен в срок, но ЭСЧФ создается с нарушением срока

В этом случае в строке 3 ЭСЧФ указывается последний день отчетного периода, в котором товары приняты на учет.

Например, если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц, ввезенные из Российской Федерации товары приняты на учет в январе, ЭСЧФ выставлен 25.02.2019, в строке 3 ЭСЧФ нужно указать 31.01.2019. Поскольку право на вычет НДС наступает только в феврале, в управлении вычетами следует проставить дату вычета 28.02.2019.

Справочно Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат: • дата принятия к учету ввезенных товаров; • последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза; • дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК; • дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете; • дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком; • дата направления плательщиком электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК (часть первая п.7 ст.132 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.132 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З внесены изменения: • абз.3 дополнен словами «, - в случае ее представления в установленный законодательством срок»; • после абз.3 часть дополнена абзацем следующего содержания: «дата представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - в случае ее представления после установленного законодательством срока;». Комментарий см. здесь.   При отражении в налоговой декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за этот отчетный период: • указанная сумма налога на добавленную стоимость уплачена в бюджет; • электронный счет-фактура направлен на Портал (часть вторая п.7 ст.132 НК). Поскольку ЭСЧФ направлен на Портал позднее даты представления налоговой декларации по НДС за январь 2019 г., вычет НДС производится по наиболее поздней из дат - дате направления ЭСЧФ.

Если при проверке налоговым органом заявления о ввозе обнаружена ошибка, не связанная с налоговой базой и суммой НДС

При подаче уточненного заявления о ввозе товаров ему будут присвоены плательщиком новые номер и дата, которые не будут соответствовать реквизитам заявления о ввозе товаров, указанным в исходном ЭСЧФ. Поэтому плательщику необходимо создать исправленный ЭСЧФ, в котором указать дату аннулирования исходного ЭСЧФ (строка 5.1), аналогичную дате совершения операции (строка 3) исходного ЭСЧФ.

Так как исходный ЭСЧФ был выставлен на Портал и уплата ввозного НДС произведена своевременно, а сумма НДС к уплате по уточненному заявлению не меняется, то вычет, примененный плательщиком в месяце принятия импортированного товара на учет, сохраняется.

18.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр "Эрудит"»