Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В РОЗНИЦУ ПО СИСТЕМЕ TAX FREE

Условия применения ставки НДС 0 % при реализации товаров иностранным покупателям по системе Tax Free

По системе Tax Free налог на добавленную стоимость возвращается по покупкам, совершенным физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в государстве - члене Евразийского экономического союза, в белорусских магазинах розничной торговли после подтверждения вывоза приобретенных товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

Справочно Страны - члены ЕАЭС: Беларусь, Россия, Казахстан, Армения, Киргизия.

При подключении к системе Tax Free организация вправе применить нулевую ставку НДС при реализации товаров иностранным покупателям при выполнении следующих условий.

1. Организация обязана заключить договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным покупателям с РУП «Белтаможсервис», которому предоставлено право на возврат НДС (см. Перечень организаций, имеющих право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.07.2013 № 589).

2. Организация в течение 1 дня через один магазин должна продать иностранному покупателю товары на сумму, превышающую 80 руб. (включая НДС).

Налог на добавленную стоимость не возвращается по товарам (п.2 ст.144 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

• освобождаемым от НДС в соответствии с законодательством при ввозе на территорию Республики Беларусь;

• обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС в соответствии с законодательством;

• облагаемым НДС по ставке 10 % в соответствии с п.2 ст.122 НК;

• признаваемым подакцизными в соответствии с п.1 ст.150 НК.

3. Иностранный покупатель должен (часть первая п.1, п.3 ст.144 НК):

подтвердить свое постоянное место жительства за пределами государств - членов Евразийского экономического союза;

оформить в магазине чек на возврат НДС;

не позднее 3 месяцев с даты приобретения товара вывезти его за пределы таможенной территории ЕАЭС и в срок не более 6 месяцев с даты вывоза обратиться в РУП «Белтаможсервис» за возвратом НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.1 ст.144 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

4. В течение 12 месяцев со дня продажи товара иностранному покупателю в организацию от РУП «Белтаможсервис» должен поступить на подпись акт на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, к которому прилагаются оригиналы подтверждения о вывозе товара, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь. Акт с указанием в нем предъявляемой для возмещения суммы НДС, по которой был осуществлен возврат иностранному покупателю, в двух экземплярах до 15-го числа каждого месяца направляется для подписания торговой организации, реализовавшей иностранному лицу товар через магазин (абзац 3 части четвертой подп.1.11 п.1 ст.122, часть третья п.4 ст.144 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из ч.3 п.4 ст.144 НК третье предложение исключено Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Справочно Форма акта приведена в приложении 26 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Порядок применения ставки НДС 0 % при реализации товаров иностранным покупателям по системе Tax Free

Если плательщик, реализовавший в розничной торговле иностранному лицу товары через магазины, до представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за отчетный период, в котором реализован товар, не располагает документальным подтверждением вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, то оборот по реализации такого товара подлежит отражению в декларации по НДС с применением ставки НДС, установленной п.3 ст.122 НК, без применения особенностей исчисления НДС, установленных п.5 ст.128 НК.

При получении плательщиком документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза после отражения оборота по реализации такого товара в декларации по НДС оборот по реализации товара, указанного в части первой подп.1.11 п.1 ст.122 НК, с применением ставки НДС 0 % отражается (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, либо того отчетного периода, в котором оно получено (части шестая, седьмая подп.1.11 п.1 ст.122 НК).

Бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации - участнице системы Tax Free

Пример Розничная торговая организация заключила договор с РУП «Белтаможсервис» на оказание услуг по возврату НДС иностранным физическим лицам. В июне 2019 г. организация через магазин реализовала гражданину Германии товар на общую сумму 240 руб. (в том числе НДС 40 руб., торговая надбавка 30 руб., цена приобретения 170 руб.) и оформила чек на возврат НДС. В сентябре 2019 г. от РУП «Белтаможсервис» поступили документы, подтверждающие факт вывоза товара гражданином Германии за пределы таможенной территории ЕАЭС: акт на возмещение сумм НДС с приложенным оригиналом чека на возврат НДС, содержащего отметку таможенного органа, к которому прикреплен кассовый чек. На основании подписанного в этом же месяце акта организация перечислила РУП «Белтаможсервис» 40 руб. В организации товары учитываются по продажным ценам, ведется раздельный учет реализации товаров по различным ставкам НДС, суммы торговых надбавок определяются по каждому реализованному товару. Отчетным периодом по НДС является квартал.

Заполнение налоговой декларации по НДС

В рассматриваемой ситуации организация в июне 2019 г. реализовала товар иностранному покупателю, и, поскольку на дату продажи у нее не было оснований для применения нулевой ставки НДС, факт реализации и исчисление НДС по ставке 20 % она отражает в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

При заполнении декларации по НДС за II квартал 2019 г. оборот по реализации товара иностранному покупателю в размере 240 руб. организация отражает в строке 1, так как до даты представления данной декларации в налоговые органы (22 июля 2019 г.) от РУП «Белтаможсервис» акт не поступил.

В сентябре 2019 г. от РУП «Белтаможсервис» в организацию поступил акт, который в этом же месяце она подписала. Отметим, что в течение 7 рабочих дней после подписания указанного акта организация обязана перечислить на счет РУП «Белтаможсервис» предъявленную в нем для возмещения сумму налога (часть пятая п.4 ст.144 НК).

Подписанный обеими сторонами акт является документальным подтверждением вывоза товара, ранее реализованного иностранному покупателю. Поскольку в рассматриваемой ситуации данный акт получен и подписан организацией до истечения 12 месяцев с даты продажи товара иностранному покупателю, то по произведенной в июне 2019 г. реализации организация вправе применить нулевую ставку НДС.

Отметим, что оборот по реализации товара иностранному покупателю с применением ставки 0 % отражается в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения и подписания акта, либо того отчетного периода, в котором акт получен и подписан. Это означает, что в рассматриваемой ситуации организация отражает оборот по реализации товара иностранному покупателю со ставкой НДС 0 % в строке 6 декларации по НДС за период январь - сентябрь 2019 г. Одновременно с отражением в строке 6 оборота по реализации товара по ставке НДС 0 % в этой же декларации уменьшается оборот в строке 1.

Поскольку возврат иностранному физическому лицу уплаченного им НДС фактически уменьшает стоимость реализованного ему товара, в строке 6 декларации показывается оборот по реализации, уменьшенный на сумму НДС, перечисляемую организацией РУП «Белтаможсервис», а в строке 1 декларации оборот по реализации уменьшается на всю стоимость товара, реализованного иностранному покупателю. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в строке 6 декларации по НДС необходимо отразить оборот в размере 200 руб. (240 - 40), а оборот в строке 1 - уменьшить на 240 руб.

Для подтверждения применения нулевой ставки в налоговые органы вместе с декларацией представляется также реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза по приложению 8 к декларации по НДС (абзац 3 части четвертой подп.1.11 п.1 ст.122 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться декларацией по НДС с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. В частности, приложение 8 к декларации по НДС изложено в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Исходный ЭСЧФ при реализации товара по системе Tax Free

При реализации товаров покупателям - физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

По мнению автора, организации целесообразно оформлять отдельный ЭСЧФ при реализации товаров физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Евразийского экономического союза.

ЭСЧФ при применении ставки 0 %

При возникновении оснований для применения ставки НДС 0 % в отношении оборотов по реализации товаров, по которым ранее был исчислен НДС по ставке 20 %, создают и направляют на Портал дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ. Он корректирует показатели ранее созданного ЭСЧФ. При этом в строке 4 «Тип ЭСЧФ» раздела 1 ЭСЧФ проставляют признак «Дополнительный» (абзац 7 части второй п.11 ст.131 НК, п.29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

При заполнении дополнительного ЭСЧФ на Портале не реализована возможность внесения в строку 14 сведений о документах, подтверждающих ставку НДС 0 %, при их получении после исчисления НДС. Полагаем, в таком случае следует руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2017 № 2-1-10/1578 и создавать два ЭСЧФ: с типами «Дополнительный» и «Исходный».

В дополнительном ЭСЧФ указывают показатели налоговой базы, а также сумму НДС, идентичные показателям исходного ЭСЧФ по товарам, в отношении которых получено документальное подтверждение вывоза, но с отрицательными значениями. Дополнительный ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом отражения экспортного оборота в декларации по НДС (подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

Новый исходный ЭСЧФ создают в отношении указанного оборота, только со ставкой НДС 0 %, и направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, в декларации по НДС за который отражен экспортный оборот (подп.8.3 п.8 ст.131 НК).

В рассматриваемой ситуации новый исходный ЭСЧФ и дополнительный ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 21.10.2019 (20.10.2019 - выходной день).

Бухгалтерский учет

В связи с применением нулевой ставки НДС необходимо вносить корректировки и в бухгалтерский учет. Поскольку стоимость товара, ранее реализованного иностранному покупателю, уменьшается на сумму НДС, подлежащую перечислению РУП «Белтаможсервис», то в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо уменьшить размер ранее признанной выручки от реализации товара, а также скорректировать ранее начисленный НДС по этой операции.

20.06.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR