Материал помещен в архив

СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ. ДАТА СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИИ

Правила отсчета сроков

Сроки выставления ЭСЧФ подчиняются общему правилу отсчета сроков, изложенному в части второй ст.4 Налогового кодекса Республики Беларусь, (далее - НК): течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. первое предложение ч.2 ст.4 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З изложено в новой редакции: «Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало.». Комментарий см. здесь.

В случаях когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст.4 НК).

Выставление ЭСЧФ является действием. Следовательно, если, например, 10-е число (последний день срока выставления ЭСЧФ) приходится на субботу, срок выставления ЭСЧФ переносится на 12-е число - понедельник.

Если срок установлен количеством дней (3 рабочих дня), его отсчет начинается со следующего дня. Например, если сведения получены 15 апреля, 3 рабочих дня - это 16, 17 и 18 апреля, то есть ЭСЧФ выставляется не позднее 18 апреля.

Что такое дата совершения операции в ЭСЧФ

В строке 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:

• моменту фактической реализации объектов, определяемому в соответствии с законодательством, или иной дате, если указание такой даты предусмотрено Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15);

• дате, относящейся к отчетному периоду, в котором должен быть отражен (откорректирован, исключен) в налоговой декларации соответствующий оборот по реализации объектов в случае, когда момент фактической реализации объектов не соответствует дате отражения (корректировки, исключения) оборотов в налоговой декларации. В таком случае может указываться дата, соответствующая последнему дню определенного отчетного периода;

• последнему дню отчетного периода при реализации объектов физическим лицам, за исключением случая выставления ЭСЧФ по требованию покупателя в соответствии с п.6 ст.131 НК;

• дате принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством либо последнему дню отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, если указание иной даты не предусмотрено Инструкцией № 15 (подп.21.3 п.21 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. постановлением МНС от 31.03.2021 № 8 подп.21.3 п.21 Инструкции № 15 дополнен частью: «Для целей пункта 1 статьи 97 Налогового кодекса Республики Беларусь по сделкам, указанным в пунктах 1 и 2 статьи 88 Налогового кодекса Республики Беларусь, в строке 3 «Дата совершения операции» формы ЭСЧФ указывается: • для приобретенных (ввезенных) объектов - дата принятия их к бухгалтерскому учету; • для отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - дата отражения выручки от их реализации согласно статье 168 Налогового кодекса Республики Беларусь; • при совершении банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, указанных в подпункте 1.37 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь, - последний календарный день истекшего месяца;». Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! Дата совершения операции в ЭСЧФ, создаваемых на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывает на то, в каком периоде оборот будет отражен в разделе I налоговой декларации по НДС. По этой дате Портал определяет, с налоговой декларацией за какой период нужно сравнивать данный ЭСЧФ при камеральном контроле.

Общий срок выставления ЭСЧФ - 10-е число (9 ситуаций)

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст.121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:

• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст.131 НК;

• момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих положения п.1 ст.140 НК (то есть исчисляющих НДС «по оплате») (часть первая п.5 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. п.5 ст.131 НК Законом № 72-З дополнен частью следующего содержания: «Электронный счет-фактура в отношении оборотов по возмещению, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 2.12 и (или) 2.20.2 пункта 2 статьи 115 настоящего Кодекса, а также при передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном подпунктами 25.1 и 25.2 пункта 25 статьи 133 настоящего Кодекса, выставляется не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов).» Комментарий см. здесь. С 1 января 2022 г. следует руководствоваться абз.1 п.1 ст.140 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. Комментарий см. здесь. С 1 января 2022 г. из абз.3 ч.1 п.5 ст.131 НК слова «организаций и» исключены Законом № 141-З.

Обратите внимание! Данный срок применяется в том числе, если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.

Ситуация 1 Организация отгрузила товары на территории Республики Беларусь 31.01.2019. Дата начала транспортировки товаров - 01.02.2019.

Вывод. В данной ситуации, если организация не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), датой отгрузки товаров признается 31.01.2019. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10.02.2019 - воскресенье). В строке 3 ЭСЧФ указывается момент фактической реализации товаров (день отгрузки) - 31.01.2019.

Если организация осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо производит затраты по их доставке (транспортировке), днем отгрузки товаров в рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой может быть или 31.01.2019 (дата отпуска товаров), или 01.02.2019 (дата начала транспортировки товаров).

В первом случае ЭСЧФ выставляется не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье), во втором случае - не ранее 01.02.2019 и не позднее 11.03.2019 (10 марта - воскресенье). Дата совершения операции - 31.01.2019 и 01.02.2019 соответственно.

Обоснование. Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.1 ст.121 НК).

Обратите внимание! Если покупателем получен ЭСЧФ, в котором дата совершения операции - 01.02.2019, но дата отгрузки товаров согласно ТТН-1 - 31.01.2019, такое расхождение может быть обоснованным, если продавец определяет дату отгрузки товаров как дату их транспортировки.

Ситуация 2 Организация оказала консультационные услуги, результат которых потребляется заказчиком по мере их оказания (абонентское обслуживание). Срок действия договора - 1 год. Акт за январь 2019 г. составлен 01.02.2019, подписан заказчиком 04.02.2019.

Вывод. В данной ситуации днем оказания консультационных услуг в январе 2019 г. признается 31.01.2019. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье). Датой совершения операции является 31.01.2019 (момент фактической реализации услуг).

Обоснование. При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает 1 месяц;

• последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает 1 месяц (п.6 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.3 ч.2 п.6 ст.121 НК слова «каждого месяца» заменены словами «месяца начала» Законом № 72-З.

Ситуация 3 Организация выполнила работы по ремонту оборудования. В договоре предусмотрено, что работа требует приемки и датой завершения приемки является дата подписания акта заказчиком. Акт составлен 25.01.2019, приемка начата 25.01.2019, акт подписан заказчиком 04.02.2019.

Вывод. В данной ситуации днем выполнения работ признается 04.02.2019. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 04.02.2019 и не позднее 11.03.2019 (10 марта - воскресенье). Датой совершения операции является 04.02.2019 (момент фактической реализации работ).

Обоснование. При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается:

• день завершения выполнения работы (оказания услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• день завершения приемки работы (услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

• дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных в абзацах 2 и 3 настоящей части (п.6 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.3 п.6 ст.121 НК в ред. Закона № 72-З. Комментарий см. здесь.

Ситуация 4 Заключен договор на передачу имущественных прав на объект интеллектуальной собственности. Согласно договору оплата производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца, днем передачи прав является последний день каждого месяца. За январь оплата поступила 07.02.2019.

Вывод. В данной ситуации днем передачи имущественных прав в январе является 31.01.2019. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье). Дата совершения операции - момент фактической реализации (31.01.2019).

Обоснование. Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:

• либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца - последний день такой передачи;

• либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом (п.8 ст.121 НК).

Ситуация 5 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комитентом комиссионеру. Товары отгружены комиссионеру 30.01.2019, комиссионером покупателю 22.02.2019.

Вывод. В данной ситуации ЭСЧФ выставляется комитентом не ранее 30.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье). Дата совершения операции - момент фактической реализации (30.01.2019).

Обоснование. Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.12 ст.121 НК).

Ситуация 6 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комиссионером покупателю. Товары отгружены комиссионеру 30.01.2019, комиссионером покупателю - 22.02.2019. Отчет комиссионера по отгрузкам товаров за февраль 2019 г. поступил комитенту 01.03.2019.

Вывод. Электронный счет-фактура выставляется комитентом не ранее 22.02.2019 и не позднее 11.03.2019 (10 марта - воскресенье). Дата совершения операции - момент фактической реализации (22.02.2019 либо 28.02.2019).

Обоснование. В случае если в течение месяца совершалось множество отгрузок товаров как в адрес комиссионера, так и комиссионером в адрес покупателей, то на основании отчета комиссионера за месяц допускается составление комитентом одного ЭСЧФ по всем товарам, отгруженным комиссионером покупателям за отчетный месяц.

В таком случае в ЭСЧФ комитента в строке 3 «Дата совершения операции» указывается последнее число месяца, в котором комиссионер произвел отгрузку товаров покупателям, а в строке 30 комитент указывает номер и дату договора (контракта), заключенного с комиссионером, на основании которого поставляются товары, а также указываются документы, подтверждающие отгрузку товаров комитентом в адрес комиссионера, в качестве которых могут быть товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (товарная накладная формы ТН-2) или отчет комиссионера (часть шестая п.4 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.08.2016 № 2-1-10/01560 «О порядке выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рамках договора комиссии»).

Ситуация 7 Подрядчик выполнил строительные работы в январе 2019 г. Стоимость работ выражена в белорусских рублях. Генподрядчик подписал акт: 1) 06.02.2019; 2) 15.03.2019.

Вывод. В данной ситуации:

1) днем выполнения работ признается 31.01.2019. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье). Дата совершения операции - момент фактической реализации работ (31.01.2019);

2) днем выполнения работ признается 15.03.2019. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 15.03.2019 и не позднее 10.04.2019. Дата совершения операции - момент фактической реализации работ (15.03.2019).

Обоснование. Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.

Обратите внимание! С 1 января 2019 г. днем выполнения строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, выполненных в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию, признается день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию (п.7 ст.121 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.7 ст.121 НК в ред. Закона № 141-З. Комментарии см. здесь и здесь.

Ситуация 8 В договоре аренды сумма арендной платы установлена за календарный месяц и вносится не позднее 15-го числа текущего месяца.

Вывод. В данной ситуации ЭСЧФ на арендную плату за январь 2019 г. должен быть выставлен не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье). Дата совершения операции - момент фактической реализации (31.01.2019).

Обоснование. При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

В случае если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:

• последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;

• день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.10 ст.121 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.1 п.10 ст.121 НК Законом № 72-З изложена в новой редакции: «10. При сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признаются последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче (но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору), и последний день аренды, если срок аренды не превышает один месяц.». Комментарий см. здесь.

Ситуация 9 Ссудополучатель согласно договору безвозмездного пользования возмещает ссудодателю сумму амортизационных отчислений и суммы налога на недвижимость и земельного налога за каждый месяц пользования помещением, принадлежащим на праве собственности ссудодателю. Возмещение за март 2019 г. должно быть перечислено не позднее 15.04.2019.

Вывод. В данной ситуации ЭСЧФ выставляется не ранее 31.03.2019 и не позднее 10.04.2019. Дата совершения операции - момент фактической реализации (31.03.2019).

Обоснование: При передаче имущества в безвозмездное пользование днем передачи признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.11 ст.121 НК).

16.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»