Материал помещен в архив

ПОЛУЧЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВОЗМЕЩЕНИЙ ПРИ ДТП И РЕМОНТЕ АВТОМОБИЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды.

Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая уплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В состав внереализационных доходов также включаются суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Таким образом, в пределах суммы полученного страхового возмещения сумма ущерба по страховому случаю (стоимость выбывающего имущества, а также затраты, связанные с его выбытием, либо затраты на восстановление поврежденного имущества) включается в состав внереализационных расходов на дату поступления страхового возмещения, но не ранее их фактического осуществления.

Сумма потерь, не покрываемая страховым возмещением, включается во внереализационные расходы в следующем порядке:

• если страховым случаем является чрезвычайная ситуация (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них) - на дату признания расходов в бухгалтерском учете (часть вторая п.2, подп.3.18 п.3 ст.175 НК), то есть, по сути, после получения страхового возмещения и осуществления расходов;

• если виновные лица установлены - не ранее даты фактического поступления от них возмещения вреда (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

При получении страхового возмещения оборот по реализации отсутствует, соответственно, отсутствует и объект обложения НДС.

Нередко в результате дорожно-транспортных происшествий происходит прочее выбытие транспортных средств. Такое выбытие также в соответствии с НК не является объектом обложения НДС.

Следовательно, при получении возмещения ущерба, причиненного порчей имущества, НДС исчислять не следует, в том числе и с суммы превышения взыскиваемой суммы над остаточной стоимостью.

Справочно Прочее выбытие имущества, к которому относится в том числе и его порча, не признается объектом обложения НДС с 1 января 2012 г.

Налоговые вычеты

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2 ст.132 НК, признаются суммы налога на добавленную стоимость (п.1 ст.132 НК):

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1);

• уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.1.2);

• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп.1.3).

Не подлежащие вычету суммы НДС поименованы в п.24 ст.133 НК, которым не предусмотрено ограничений по вычетам НДС при получении страховых возмещений.

Обратите внимание! Налоговые вычеты по НДС по утраченным и испорченным основным средствам, а также по товарам, утраченным и испорченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие), не уменьшаются и подлежат вычету (абзацы 2, 4 части первой подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Таким образом, организация вправе принять к вычету предъявленные суммы НДС по запасным частям и услугам по ремонту, оказанным на территории Республики Беларусь, стоимость которых возмещена страховой организацией.

Если иное не установлено главой 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (часть первая п.4 ст.132 НК).

Налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ и документов, поименованных в п.5 ст.132 НК.

Бухгалтерский учет страховых возмещений

Потери по страховым случаям при повреждении транспортных средств отражаются записями (часть восьмая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50):

Выбытие транспортных средств согласно п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, следует отражать с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Названная Инструкция не оговаривает особенности отражения выбытия основных средств в связи с чрезвычайными ситуациями.

Вместе с тем доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзац 19 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Поэтому представляется, что выбытие основных средств в результате чрезвычайных ситуаций, в частности ДТП, следует отражать с использованием субсчетов 90-7 и 90-10.

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования (часть девятая п.59 Инструкции № 50).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Поэтому расходы на ремонт поврежденных в результате ДТП транспортных средств отражаются в том месяце, в котором выполнен ремонт и подписан акт оказанных услуг.

Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности (абзац 18 п.13 Инструкции № 102).

Доходы и расходы, связанные с прочим выбытием инвестиционных активов, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности (абзац 2 п.14 Инструкции № 102).

Инструкцией № 102 дата признания дохода в виде страховых возмещений не определена. Поэтому дату признания следует установить учетной политикой. Целесообразно это сделать по аналогии с датой признания этого дохода в налоговом учете (на дату поступления).

15.07.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

1. Страховое возмещение, покрывающее расходы на ремонт, получено после ремонта автомобиля: налоговый и бухгалтерский учет.

2. Страховое возмещение, покрывающее расходы на ремонт, получено до ремонта автомобиля: налоговый и бухгалтерский учет.

3. Страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт: налоговый и бухгалтерский учет.

4. Получено страховое возмещение сверх расходов на ремонт, выполненный собственными силами: налоговый и бухгалтерский учет.

5. Выбытие застрахованного транспортного средства в результате ДТП: бухгалтерский и налоговый учет.

6. Страховое возмещение при ДТП и ремонте автомобиля за пределами Республики Беларусь: налоговый и бухгалтерский учет.