Материал помещен в архив

СРОК ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ - 3 РАБОЧИХ ДНЯ, ИЛИ ЕСЛИ ВЫСТАВИТЬ ЭСЧФ В ОБЩИЙ СРОК НЕВОЗМОЖНО

В случае если по истечении срока, установленного частью первой п.5 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК):

• не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы - электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.5 ст.131 НК).

Ситуация 1 Организация выполнила работы по нарезке металлоизделий. В договоре отсутствует запись по поводу определения дня завершения работ. Акт выполненных работ составлен 25.01.2019, возвращен подписанный заказчиком 27.02.2019.

Вывод. Днем выполнения работ является 25.01.2019. Поскольку ЭСЧФ не позднее 10.02.2019 выставить невозможно в связи с отсутствием подтверждающего наступление момента фактической реализации первичного учетного документа, ЭСЧФ выставляется не позднее 04.03.2019 - 3 рабочих дней с даты получения акта. Дата совершения операции - момент фактической реализации работ (25.01.2019).

Обоснование. При выполнении работы (оказании услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) признается дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных в абзацах 2 и 3 части второй п.6 ст.121 НК.

Ситуация 2 Подрядчик выполнил строительные работы в январе 2019 г. Генподрядчик подписал акт 06.02.2019. Акт получен подрядчиком 14.02.2019.

Вывод. Днем выполнения работ признается 31.01.2019. Согласно общему правилу ЭСЧФ создается не ранее 31.01.2019 и не позднее 11.02.2019 (10 февраля - воскресенье).

Обоснование. Поскольку в этот срок ЭСЧФ не может быть выставлен, он выставляется не позднее 19.02.2019 - 3 рабочих дней с 14.02.2019 (когда получен первичный учетный документ, подтверждающий момент фактической реализации). Дата совершения операции - момент фактической реализации работ (31.01.2019) (часть вторая п.5 ст.131 НК).

Обратите внимание! Дата получения акта должна быть подтверждена. Поскольку в рассматриваемой ситуации речь идет об акте установленной формы, которая предусматривает указание даты получения акта, эта дата проставляется в соответствующей графе.

Ситуация 3 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комиссионером покупателю. Товары отгружены комиссионеру 30.01.2019, комиссионером покупателю 22.02.2019. Отчет комиссионера по отгрузкам за февраль 2019 г. получен комитентом 25.03.2019.

Вывод. Электронный счет-фактура выставляется комитентом не позднее 28.03.2019 - 3 рабочих дней с 25.03.2019. Дата совершения операции - момент фактической реализации товаров (22.02.2019 либо 28.02.2019).

Обоснование. В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов комитентом комиссионеру момента фактической реализации объектов ЭСЧФ выставляется комитентом комиссионеру не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером) (часть вторая п.44 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. в ч.2 п.44 Инструкции № 15 постановлением МНС от 30.04.2020 № 8 слово «двух» заменено словом «трех». Комментарий см. здесь.

Вместе с тем в случае, если по истечении срока, установленного частью первой п.5 ст.131 НК, отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п.5 ст.131 НК).

Соблюдение срока выставления ЭСЧФ - 3 рабочих дня - обязательно

Срок выставления ЭСЧФ - 3 рабочих дня - применяется в следующих ситуациях:

1) если по истечении общеустановленного срока (10-е число месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) если по истечении общеустановленного срока отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения;

3) если по истечении общеустановленного срока отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав оформленные в установленном порядке первичные учетные документы.

В остальных случаях срок в 3 рабочих дня является рекомендуемым налоговыми органами (п.5 ст.131 НК).

16.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»