Материал помещен в архив

НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО СОБСТВЕННИКА В 2019 ГОДУ

Передача имущества в пределах одного собственника позволяет рационально и эффективно использовать его в хозяйственной деятельности. При этом согласно налоговому законодательству можно как воспользоваться налоговыми льготами, так и утратить их при передаче имущества в пределах одного собственника.

Налог на добавленную стоимость при передаче имущества в пределах одного собственника исчислять не нужно

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров и услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Реализацией товаров и услуг признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (оказание услуг одним лицом другому лицу) не только на возмездной, но и на безвозмездной основе. Безвозмездной передачей товаров (услуг) признается их передача без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.7.2 п.2 ст.31 НК).

Следовательно, у передающей стороны безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению не признается реализацией имущества и, соответственно, не признается объектом обложения НДС.

Поскольку оборот по передаче товаров и услуг в пределах одного собственника по его решению не признается объектом обложения НДС, указанный оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается (абзац 2 подп.15.11 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2). Так как безвозмездная передача в пределах одного собственника не признается реализацией и не отражается в налоговой декларации, то создавать (выставлять) ЭСЧФ передающей стороне не требуется (подп.3.8 п.3 ст.131 НК).

Для принимающей стороны получение имущества в пределах одного собственника не влечет налоговых последствий в части НДС, поскольку не связано с реализацией (п.3 ст.120 НК).

Налог на прибыль и инвестиционный вычет при передаче здания в пределах одного собственника

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК. В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п.1 ст.168 НК).

Таким образом, у передающей стороны передача имущества в пределах одного собственника в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.

В состав внереализационных доходов включаются в том числе стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата (за исключением случаев, установленных подп.3.12 п.3 ст.174 НК). Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств), за исключением доходов, указанных в части третьей подп.3.7 п.3 ст.174 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль для белорусских организаций в ред. постановления МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 15 января 2021 г. следует руководствоваться подп.3.12 п.3 ст.174 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь. С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.3 подп.3.7 п.3 ст.174 НК в ред. Закона № 72-З. Комментарий см. здесь.

В то же время согласно подп.4.8.4 п.4 ст.174 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Следовательно, стоимость полученного имущества принимающей стороной в состав внереализационных доходов не включается и в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.

Суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию) происходит отчуждение; происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление; осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения; поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, то передающей стороне необходимо восстановить инвестиционный вычет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.170 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (абзац 2 части первой, часть вторая подп.3.28 п.3 ст.174 НК).

При этом принимающая сторона не может применить имущественный вычет по получаемому имуществу, поскольку инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно (подп.2.2 п.2 ст.170 НК).

Льготы по налогу на недвижимость принимающая сторона не имеет

Если в пределах одного собственника передается капитальное строение, следует учесть, что освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп.1.13 п.1 ст.228 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.1.13 п.1 ст.228 НК Законом № 72-З после слова «установленном» дополнен словами «в соответствии с».

Порядок приемки в эксплуатацию объекта строительства установлен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716 (далее - Положение).

Приемка в эксплуатацию объектов согласно пп.6 и 7 Положения оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по форме, приведенной в приложении 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. Указанный акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) юридического лица или органа, назначившего приемочную комиссию.

В соответствии с частью первой п.8 Положения датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вышеуказанная льгота может быть применена только в отношении объектов, которые подлежат приемке в соответствии с Положением, и только один раз с даты утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию.

Таким образом, при передаче капитального строения в пределах одного собственника принимающая сторона не может применить льготу, предусмотренную подп.1.13 п.1 ст.228 НК.

Налог при УСН у передающей и принимающей сторон исчислять не нужно

Для организаций, применяющих УСН, налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

При этом в валовую выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (подп.2.1 п.2 ст.328 НК). Следовательно, стоимость передаваемого имущества у передающей стороны в валовую выручку не включается и, соответственно, налогом при УСН не облагается.

Принимающая сторона стоимость полученного имущества в налоговую базу при УСН не включает, поскольку в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.8.4 п.4 ст.174 НК).

Бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче здания в пределах одного собственника у передающей и принимающей сторон

В бухгалтерском учете стоимость полученных или переданных безвозмездно запасов, денежных средств, работ, услуг отражается в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Стоимость полученных или переданных инвестиционных активов отражается в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 11 п.14 названной выше Инструкции).

Справочно При передаче основных средств следует помнить, что одновременно со списанием основных средств с учета списывается сумма добавочного фонда, образовавшаяся в результате ранее проведенных переоценок этого объекта. При отсутствии сумм добавочного фонда по безвозмездно переданному объекту основных средств запись: Д-т 83 - К-т 84 не производится (п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Пример Головная организация приняла решение о безвозмездной передаче унитарному предприятию здания магазина. Первоначальная стоимость здания 270 000 руб., накопленная амортизация - 38 000 руб., добавочный фонд - 12 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения в учете у передающей и принимающей сторон безвозмездной передачи здания по решению собственника:

19.07.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR