Материал помещен в архив

ВЫЧЕТ НДС В СЛЕДУЮЩЕМ ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.114 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.3 ст.114 НК).

В соответствии с подп.5.2 п.5 ст.132 НК при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

• налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС);

• ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал.

Согласно п.9 ст.132 НК суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислены суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам, то есть такие суммы НДС не нужно уплачивать в бюджет отдельно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

В п.11 ст.133 НК указан отчетный период, в котором сумма НДС подлежит вычету: суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из п.3 ст.132 НК, суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ, а также исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Следовательно, сумма НДС, исчисленная при приобретении работ (услуг) у иностранной организации, в следующем отчетном периоде, когда она станет налоговыми вычетами, отражается в строке 1.1 «суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь» раздела IV налоговой декларации по НДС, то есть там же, где и суммы НДС, предъявленные белорусскими продавцами.

В том отчетном периоде, в котором она исчислена и отражена в графе 4 строки 13 ЭСЧФ, она должна быть также отражена в строке 15 раздела IV налоговой декларации по НДС.

Справочно В строке 15 раздела IV налоговой декларации по НДС отражаются суммы НДС, отраженные в учете плательщика, но не признаваемые налоговыми вычетами на конец отчетного периода, в том числе суммы НДС, исчисленные, но не уплаченные в бюджет при приобретении объектов у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в электронных счетах-фактурах по которым указан признак «Дата наступления права на вычет» (абзац 4 подп.18.17 п.18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Пример Резидент Республики Беларусь (отчетным периодом по НДС является календарный месяц) уплатил 25 июня 2019 г. 4 000 евро за информационные услуги иностранной организации - резиденту Украины, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Полная стоимость услуг - 5 000 евро, оставшаяся сумма в размере 1 000 евро перечислена 23 июля 2019 г. Создано два ЭСЧФ с датами совершения операции: соответственно 25 июня 2019 г. и 23 июля 2019 г. В строке 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС за январь - июнь 2019 г. отражается налоговая база в сумме 4 000 евро по официальному курсу Нацбанка, установленному на 25 июня 2019 г., и сумма НДС, исчисленная от этой налоговой базы. Налоговая база: 4 000 евро × 2,316 9 = 9 267,60 руб.; Исчислен НДС: 9 267,60 × 20 % = 1 853,52 руб. Исчисленная сумма НДС в размере 1 853,52 руб. отражается также в строке 15 раздела IV налоговой декларации по НДС за январь - июнь. В составе налоговых вычетов исчисленный НДС отражается в июле 2019 г. Кроме того, эта сумма указывается в строке 1.1 раздела IV налоговой декларации по НДС. В строке 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС за январь - июль 2019 г. будет отражена налоговая база в сумме 500 евро по официальному курсу Нацбанка, установленному на 23 июля 2019 г., и сумма исчисленного от этой базы НДС. Исчисленная сумма НДС отражается в строке 15 раздела IV этой декларации, а в составе налоговых вычетов - в августе 2019 г. (кроме того, в строке 1.1 раздела IV налоговой декларации по НДС за август).

Согласно части четвертой п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, после создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислена сумма НДС по таким объектам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.4 п.40 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 31.03.2021 № 8: «Созданному и направленному плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации на Портал ЭСЧФ автоматически Порталом присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.

Вместе с тем, если ЭСЧФ выставлен с нарушением срока, в связи с чем сумма НДС принимается к вычету позднее, необходимо проставить дату наступления права на вычет, относящуюся к отчетному периоду, в котором плательщик имеет право на вычет НДС.

Обратите внимание! Вычет сумм НДС, исчисленных из сумм, увеличивающих налоговую базу по п.4 ст.120 НК, законодательством не предусмотрен, поскольку они не являются исчисленными из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, а выплачиваются сверх этой стоимости.

Резидентам Республики Беларусь, реализующим работы (услуги) иностранных организаций на территории Республики Беларусь по посредническим договорам, следует руководствоваться п.9 ст.130 НК. Так, при реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные комиссионером (поверенным) в соответствии со ст.114 НК по товарам (работам, услугам), имущественным правам комитентов (доверителей), местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, при условии выставления комиссионером (поверенным) электронных счетов-фактур покупателям на основании электронного счета-фактуры, направленного комиссионером (поверенным) согласно подп.8.7 п.8 или подп.9.1 п.9 ст.131 НК.

Кроме того, в соответствии с п.15 ст.131 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров исчисленные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в соответствии со ст.114 НК суммы налога на добавленную стоимость предъявляются в электронном счете-фактуре, выставляемом покупателю, на основании электронного счета-фактуры, направляемого им на Портал в соответствии с подп.8.7 п.8 или подп.9.1 п.9 ст.131 НК.

Таким образом, исчисленная комиссионером сумма НДС, отраженная по строке 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС, у комиссионера к вычету не принимается, а предъявляется покупателю в ЭСЧФ.

26.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Алгоритм действий при исчислении НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями на территории Республики Беларусь.