Материал помещен в архив

СОЗДАНИЕ ЭСЧФ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.114 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.3 ст.114 НК).

Согласно подп.8.7 п.8 и подп.9.1 п.9 ст.131 НК электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено п.8 ст.131 НК), при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Электронный счет-фактура создается по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с п.29 ст.121 НК.

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК.

Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п.29 ст.121 НК наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

Пример 1 Оплата иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, маркетинговых услуг перечислена белорусским заказчиком 25 мая 2019 г. Электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее 20 июня 2019 г. (в том числе, если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал).

Особенности создания такого ЭСЧФ изложены в п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15). Так, в ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается момент фактической реализации объектов; в строке 6 «Статус поставщика» - «Иностранная организация»; в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - «Покупатель объектов у иностранной организации».

Кроме того, следует проверить, соответствует ли сделка с иностранной организацией контролируемым видам сделок, перечисленным в ст.88-95 НК. В случае такого соответствия необходимо проставить признак сделки в строках 15.1-15.3 ЭСЧФ.

Пример 2 Рекламные услуги оказаны белорусскому заказчику организацией - резидентом Княжества Лихтенштейн. Поскольку на основании перечня оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353, данное государство относится к оффшорной зоне, должен быть указан признак в строке 15.2 «Сделка с резидентом оффшорной зоны» ЭСЧФ.

Необходимо отметить, что в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ следует указать документы, подтверждающие поставку (приобретение) объектов (виды документов, их название, дату, коды типов, серии и номера документов). В случае если ЭСЧФ создается в день предварительной оплаты (например, маркетинговая услуга еще не оказана, а значит, отсутствует документ, подтверждающий поставку), в строке 30 ЭСЧФ можно указать номер и дату договора (контракта), на основании которого приобретаются услуги, а также реквизиты платежной инструкции.

В разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ при приобретении работ (услуг) у иностранной организации:

• в графе 3.2 «ОКЭД» обязательно нужно указать код видов экономической деятельности согласно ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, если в строке 15.1 «Взаимозависимое лицо» формы ЭСЧФ указан признак «Взаимозависимое лицо» (подп.26.2 п.26 Инструкции № 15);

• в графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» указывается стоимость работ (услуг) без учета НДС, равная налоговой базе, подлежащей отражению в графе 2 строки 13 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС), а в графе 10 «НДС сумма, руб.» ЭСЧФ - сумма НДС, подлежащая отражению в графе 4 строки 13 раздела I части I налоговой декларации по НДС;

• в графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» указывается стоимость работ (услуг) из графы 7, то есть показатели граф 7 и 11 будут равны.

Следует иметь в виду, что согласно подп.3.10 п.3 ст.131 НК ЭСЧФ не создается при реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательством.

Пример 3 Резидент Республики Беларусь оплатил иностранной организации - резиденту Швейцарии, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, регистрационный взнос за участие в форуме в г. Цюрих. В соответствии с подп.1.10 п.1 ст.118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из подп.1.10.2 п.1 ст.118 НК слово «международных» исключено Законом № 72-З.   Таким образом, в данной ситуации ЭСЧФ не создается.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении суммы НДС в соответствии со ст.114 НК на суммы увеличения налоговой базы, определенные п.4 ст.120 НК, в ЭСЧФ указываются:

• в строке 6 «Статус поставщика» - «Продавец»;

• в строке 8 «УНП» - УНП плательщика, исчисляющего НДС в соответствии со ст.114 НК;

• в строке 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» - «Покупатель».

На такие суммы целесообразно создать дополнительный ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ.

26.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Алгоритм действий при исчислении НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями на территории Республики Беларусь.