Материал помещен в архив

КТО ДОЛЖЕН ИСПОЛНЯТЬ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИЛИ БЕЛОРУССКИЙ ЗАКАЗЧИК

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.114 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.3 ст.114 НК).

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (часть вторая пп.1 и 3 ст.114 НК).

Белорусская организация - заказчик может судить о наличии постановки иностранной организации на учет в налоговых органах Республики Беларусь по документам, содержащим учетный номер плательщика Республики Беларусь. Так, согласно подп.5.1 п.5 ст.132 НК при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью.

Справочно Электронная цифровая подпись - последовательность символов, являющаяся реквизитом электронного документа и предназначенная для подтверждения его целостности и подлинности, а также для иных целей, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» (далее - Закон № 113-З) и иными законодательными актами Республики Беларусь (абзац 15 ст.1 Закона № 113-З). О назначении и применении ЭЦП см. главу 4 Закона № 113-З.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. электронная цифровая подпись - последовательность символов, являющаяся реквизитом электронного документа и предназначенная для подтверждения его целостности и подлинности, а также для иных целей, предусмотренных Законом № 113-З и иными законодательными актами (абз.15 ст.1 Закона № 113-З с учетом изменений, внесенных Законом от 14.10.2022 № 213-З).

Следовательно, если продавец - иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь и является плательщиком НДС, то он предъявит НДС в ЭСЧФ. До выставления ЭСЧФ продавец укажет УНП в договоре, акте выполненных работ (оказанных услуг). Проверить информацию о плательщике - иностранной организации можно на сайте www.portal.nalog.gov.by, раздел «Поиск сведений из Государственного реестра плательщиков, не составляющих налоговую тайну».

Вместе с тем в случае, если иностранная организация состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь не с присвоением типа плательщика «постоянное представительство», а с присвоением другого типа плательщика, например, «представительство», «недвижимость», то белорусские покупатели, приобретая работы (услуги) у такой иностранной организации на территории Республики Беларусь, будут исполнять налоговые обязательства по НДС согласно ст.114 НК.

26.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

Алгоритм действий при исчислении НДС при реализации работ (услуг) иностранными организациями на территории Республики Беларусь.