НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ: ШПАРГАЛКА ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Наниматели в процессе производственной деятельности начисляют и выплачивают своим работникам различного рода пособия за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - ФСЗН) и средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формируемых страховщиком (далее - Белгосстрах).

Поможем бухгалтеру разобраться с вопросом налогообложения данных пособий.

Вид пособия и источник выплаты	Отчисления в ФСЗН (35 %)	Отчисления в Белгосстрах (0,6 %)	Исчисление подоходного налога (примечание)
	страховые взносы не начисляются		(+/-)
	обоснование
За счет средств ФСЗН	Пункт 1 Перечня № 115¹⁾, абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII²⁾	Пункт 6 Перечня № 115, п.2 Положения № 1297³⁾
Пособие по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за ребенком)			+ Пункт 1 ст.208 НК⁴⁾
Пособие по беременности и родам			- Пункт 1 ст.208 НК, ст.4 Закона № 7-З⁵⁾, п.5 Положения № 569⁶⁾
Пособие женщинам, ставшим на учет в организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности
Пособие в связи с рождением ребенка
Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет
Пособие семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет
Пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей
Пособие на ребенка в возрасте до 18 лет, инфицированного вирусом иммунодефицита человека
Пособие по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет
Пособие на погребение
За счет средств Белгосстраха	Пункт 1 Перечня № 115, абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII	Пункт 6 Перечня № 115, п.2 Положения № 1297	- Подпункт 1.1.1 п.1 ст.201 НК, подп.292.2 п.292 Положения № 530⁷⁾
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

С 21 января 2022 г. следует руководствоваться Законом от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

¹⁾ Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

²⁾ Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII).

³⁾ Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).

⁴⁾ Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

⁵⁾ Закон Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей».

⁶⁾ Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее - Положение № 569).

⁷⁾ Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530).

Примечание. При исчислении подоходного налога с пособий следует учитывать, что:

• оплата дополнительного свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, в размере среднедневного заработка за счет средств государственного социального страхования (часть первая ст.265 Трудового кодекса Республики Беларусь), государственным пособием не является, поэтому облагается подоходным налогом в общем порядке (п.1 ст.196 НК). Однако взносы в ФСЗН и Белгосстрах на них не начисляются (п.1 Перечня № 115);

• пособия по временной нетрудоспособности, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе с предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК);

• пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием являются страховой выплатой при наступлении страховых случаев по договорам обязательного страхования и не учитываются при определении налоговой базы подоходного налога (подп.292.2 п.292 Положения № 530, подп.1.1.1 п.1 ст.201 НК);

• пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются одновременно с заработной платой (часть четвертая п.36 Положения № 569), поэтому исчисление, удержание и перечисление исчисленного подоходного налога с этих пособий производятся в совокупности с другими доходами, начисленными за месяц (заработная плата, премия и другие выплаты нанимателя) (часть первая п.3 ст.199 НК);

• если работник организации работает еще и на условиях совместительства, то пособие по временной нетрудоспособности назначается отдельно: по месту основной работы и по совместительству (пп.1-3 ст.199 НК);

• к общему доходу, включая пособие, которое подлежит обложению подоходным налогом, последовательно применяются вычеты: стандартные (ст.209 НК), социальные (ст.210 НК), имущественные (подп.1.1 п.1 ст.211 НК). Данные вычеты применяются к общему доходу как по основному месту работы, так и по совместительству. Причем для внешнего совместителя стандартные вычеты предоставляются по месту основной работы (п.2 ст.209 НК).

Справочно

С 01.09.2019 пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями будут назначаться и выплачиваться Белгосстрахом (пп.295, 337 Положения № 530 в редакции от 01.09.2019).

31.07.2019

Оксана Бирульчик, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»