Материал помещен в архив

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГИ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ КОНТЕКСТНОЙ РЕКЛАМЫ У НЕРЕЗИДЕНТА

Ситуация Организация, оказывающая транспортные услуги, приобретает услугу по размещению контекстной рекламы в поисковой системе у нерезидента Республики Беларусь (резидент страны дальнего зарубежья). Оплата услуги нерезиденту произведена в иностранной валюте 28.01.2019, при этом НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не исчислялся, поскольку организация посчитала, что место реализации услуги по контекстной рекламе находится за пределами Республики Беларусь. Верно ли поступила организация?

Организация поступила неверно, поскольку местом реализации рекламных услуг в данном случае является территория Республики Беларусь.

Исчисление НДС

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (часть первая п.1 ст.114 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (часть первая подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Данная норма применяется в том числе в отношении:

• рекламных услуг, за исключением оказания услуг в электронной форме (абзац 4 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК);

• услуг в электронной форме (абзац 17 части третьей подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Справочно К услугам в электронной форме относятся, в частности, рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет (подп.4.2 п.4 ст.117 НК).

Таким образом, по приобретенным услугам по размещению контекстной рекламы в поисковой системе организация-резидент обязана исчислить НДС, поскольку местом реализации услуг является территория Республики Беларусь.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается (за исключением реализации товаров (работ, услуг) на основе договоров комиссии, поручения с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями) день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (часть первая п.29 ст.121 НК).

При реализации за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.6.1 п.6 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в подп.6.1 п.6 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала: слова «Национальным банком Республики Беларусь» заменены словами «Национальным банком».

Таким образом, организации следовало исчислить НДС по услугам нерезидента по курсу Нацбанка к соответствующей иностранной валюте на дату оплаты, то есть на 28.01.2019.

Создание ЭСЧФ

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении НДС в соответствии со ст.114 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала, в частности, из названия статьи слово «белорусскими» исключено.

Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь (в рассматриваемой ситуации - не позднее 20.02.2019) (подп.9.1 п.9 ст.131 НК).

Вычет НДС

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании:

• налоговых деклараций (расчетов) по НДС;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал (подп.5.2 п.5 ст.132 НК).

Суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации (расчета) по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислены суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам (п.9 ст.132 НК).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь:

• за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, пересчитанной исходя из официального курса Нацбанка, установленного на день оплаты, включая авансовый платеж, либо иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, и указанной в ЭСЧФ, направленном покупателем на Портал;

• подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.133 НК).

31.07.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»